第五章作成本1.doc

第四章 作业成本法和作业管理 一、作业成本计算的基本概念 作业成本计算是英文Activity-Based Costing的中译名，简称ABC法。它是20世纪80年代由美国会计学者创建的。作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配基础进行分配的一种成本计算方法。它是对传统成本计算方法的革新。 （一）传统成本计算的局限性 传统的成本计算方法是以单一标准作为间接费用的分配基础，如直接人工小时、直接人工工资、材料总量、机器小时等，其主要目的是为分配间接费用提供统一的基础，以便于存货计价和利润计算。如图4-1所示。 这种以单一成本动因作为间接费用分配基础的分配方法，在间接费用项目较少、间接费用在产品成本中所占比重较小、对成本管理要求不高的情况下是可行的。然而，随着生产自动化的日益发展，对机器人、特殊机器设备以及计算机控制程序使用的不断增加，成本中的间接费用比重急剧增加。有资料表明，80年代间接费用在生产成本中的比重，美国为35%，日本为26%，若从电子行业看，美国为75%，日本为50%--60%。这是由于近20年来美国、日本这些发达国家纷纷实行自动化生产、电脑辅助设计、电脑辅助制造以及弹性制造系统的结果。这使得直接人工在成本中的比例越来越小，间接费用的比例大幅上升。另外，制造费用的构成也日益复杂。因此，如果只采用一个成本动因分配，无论采用哪种成本动因，都无法客观反映费用与成本的因果关系，因而必然导致成本信息的失真。所以，只有在产品品种少、间接费用数额不大的情况下，才适合采用一个成本动因分配制造费用。在高度自动化的生产条件下，以直接人工小时等单一成本动因分配间接费用是不准确的。因为这种分配方法不能显示这个单一成本动因与间接费用之间的因果关系，使产品成本计算结果失真。同时，由于间接费用的发生与成本动因之间缺乏因果关系，不利于间接费用的预算与控制，并且使成本报告不能满足管理部门或管理者进行定价、自制与外购、生产批量等决策的需要。 （二）作业成本计算的原理 为提高成本计算的准确性，克服传统成本计算方法中以单一成本动因分配间接费用的局限性，作业成本计算法将间接费用按照作业进行归集，并将各项作业产生的成本按照每个作业的成本动因进行分配，根据产品消耗的各项作业的成本动因量将间接费用计入产品成本中的一种成本计算方法。其计算原理可用图4-2表示。 （三）作业成本计算的基本概念 作业成本计算的核心是在计算产品成本时，先将间接费用归于每一项作业，然后再将每一项作业的成本分摊到产品成本中。因此，进行作业成本计算，首先必须明确作业成本计算的几个基本概念。 1．作业 作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。作业是作业成本计算和作业管理的核心。根据作业服务的层次和范围，可将作业分为：单位水平作业、批水平作业、产品水平作业及工厂维持水平作业四类。 单位水平作业是使单位产品或服务受益的工作，它对资源的消耗量往往与产品的产量和销量成正比。如对电视机的最后装箱作业，与电视机的数量成正比，其所发生的直接材料与直接人工成本和电视机的数量成正比例变动。 批水平作业是使一批产品受益的作业，它与单位水平作业的不同之处在于完成一个批次作业所需要的资源与该批次所包含的产品数量无关。如机器准备、原材料的处理等作业与生产的批次有关，而与每一批次生产的产品数量无关。 产品维持水平作业是指为维持产品的生产或服务而从事的工作。这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。例如，对一种产品编制材料清单、数控规划、处理工程变更、测试线路等。这种作业的成本与产品或服务的数量和批数无关，但与生产或销售产品的品种呈正比例变动。 2．成本动因 成本动因是决定执行作业所需的工作量和工作耗费的因素。这些因素既包括本作业与前一作业相关的因素，也包括本作业内部的因素。成本动因解释了作业(或作业链)发生的原因。例如，原材料搬运工作的发生，是因为在生产布局时车间与仓库没有安排在一起所致。或者说，由于车间与仓库之间存在距离，引起搬运工作的发生。作业的发生也可由前一事件所引起，例如，顾客的订单引起生产一批零件的计划。成本动因不仅能解释作业产生的原因，而且还能解释执行作业所需耗费资源增减的变动。表4-6列示了作业、作业类型及其与成本动因的关系。 作业 作业成本动因 作业类型 机器运转 机器准备 生产计划 接收材料