《审计实务》第二章说课.ppt

第二章 注册会计师执业规范体系 引导案例 “安然事件”-注册会计师道德危机 思考问题： 安达信会计事务所犯了哪些错误？ 应当承担什么责任？ 本章内容 第一节 注册会计师执业准则体系 第二节 注册会计师职业道德 第三节 注册会计师法律责任 审计准则： 审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。 第一节 注册会计师执业准则体系 一、注册会计师执业准则体系定义 国家(政府)审计准则 内部审计准则 注册会计师审计准则（本书关注） 注：具体细则可在网上查询，P24 注册会计师执业准则体系 二、鉴证业务基本准则 （一）鉴证业务涉及的三方关系人 例：验资、贷款 例：报表审计 （二）鉴证对象与鉴证对象信息 例：财务状况——资产负债表 例：内部控制——有效性认定书 （三）鉴证业务的种类 1.根据鉴证业务是否被被审计单位认定划分 基于责任方认定业务 例如：报表审计 直接业务报告 例如：内部控制评价 2.按鉴证业务的保证程度分类 （1）合理保证 积极方式提出意见 （2）有限保证 消极方式提出意见 三、业务质量控制准则 （一）目的和使用范围 旨在规范业务（审计、审阅、鉴证等）质量控制 （二）要素 领导责任 职业道德规范 客户关系 人力资源 业务执行 业务工作底稿 监控 第二节 注册会计师职业道德 一、注册会计师的职业道德 注册会计师的职业品德、专业胜任能力、职业责任及职业行为的总称 二、注册会计师职业道德基本原则 诚信 客观 专业胜任能力和应有的关注 1.专业胜任能力 2.应有的关注 保密 职业行为 独立 实质上的独立 要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。 形式上的独立 要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况：一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。 注 意 实质上独立与否，很难界定。 形式上不独立很可能导致实质上不独立； 即使实质上独立，形式上的不独立也会造成审计报告丧失可信度，从而使审计毫无意义。 所以常以比较容易把握的形式上的独立作为独立性评价的标准。 第三节 注册会计师法律责任 一、注册会计师法律责任的成因 二、注册会计师方面的原因 （一）违约 （二）过失 1.普通过失 2.重大过失 （三）欺诈 注意：注册会计师的责任，不会减轻被审计单位的责任 三、注册会计师法律责任的类型 （一）行政责任 违约、过失、欺诈 （二）民事责任 违约、过失、欺诈 （三）刑事责任 欺诈 四、注册会计师避免法律诉讼的对策 增强执业独立性。 严格遵循职业道德规范与执业准则的要求，执业时保持应有的关注。 强化执业质量控制，如强化执业监督。 建立健全会计师事务所质量控制制度。 谨慎接受委托。 聘用和委派胜任的注册会计师。 严格签订业务约定书，明确业务的性质、范围和双方的责任。 深入了解被审计单位的业务。 提取风险基金或购买职业保险。 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。 Company Logo * 业务质量控制 质量控制准则 不提供任何程度保证 直接报告业务 代编财务信息… 相关服务准则 积极或消极 合理或有限保证 其他鉴证业务 其他鉴证业务准则 消极的方式 有限保证 审阅业务 审阅准则 积极的方式 合理保证 基于责任方认定的业务 审计业务 审计准则 鉴证业务准则 提出结论方法 保证程度 业务形式 适用范围 执业准则体系 被审计单位方面的原因 ----经营失败 注册会计师方面的原因 ――审计失败