《国际税收》第5章讲义范例.ppt

知识回顾 国际避税的含义 国际避税的主要成因 国际避税对经济的影响 国际避税地 一．避税性移居 1. 自然人移居 住所迁移：纳税人把在高税国的住所迁移到低税国，改变其高税国的居民身份，逃避高税国行使居民税收管辖权，减轻甚至免除其税负。 税收难民：通过国际旅行、住在船上等方法，使其在住所和停留时间上不成为任何一个国家的居民，从而逃避居住国的居民管辖权。 2. 法人移居 通过法人住所的选择，避免成为高税国的法人居民，从而逃避高税国的居民税收管辖权。 例：一个从事跨国经济活动的纳税人，他是甲国的居民纳税义务人，税率30%，甲国所得60万元;乙国是非居住国，税率20%，乙国所得50万元,问：应纳税额是多少？若他将住所从甲国迁到乙国，问：纳税义务有何变化？ 转让定价的主要表现形式 货物购销（货物价格） 贷款往来（贷款利率） 提供劳务（劳务费） 固定资产的购销或租赁（设备价款或租赁费） 无形资产的转让或使用（知识产权转让费或使用费） “导管公司”(conduit company) ：第三国居民为了利用非居住国税收协定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司。该子公司作为缔约国的居民公司可以享受缔约国税收协定中的税收优惠待遇，再通过母子公司关系把受益传递给该第三国居民，从而使该第三国居民间接地得到缔约国税收协定的好处。 目的：第三国居民滥用其他两国之间的税收协定，主要是为了规避有关国家的预提税。 避税地控股公司的基地公司作用 举例：假定投资收益同为100万元 A国税率30% 子公司A 股本融资情况下： 所得税=100×30%=30 税后利润=100-30=70 假定税后利润全部分配 债务融资情况下： 100万元利息支出税前扣除 应税利润=0 所得税=0 免征利息预提税 B国税率20% 母公司B 所得税=70×20%=14 假定无税收抵免 A、B总体税负=30+14=44 所得税=100×20%=20 不存在抵免问题 A、B总体税负=20 效果： 　　1、品牌方面，A公司拥有了自己的国际品牌，不仅迎合了消费者对国际品牌的认同，并且通过中外合资企业销售增强了消费者对品牌的信赖感。 　　2、从成本来看，A公司不用再向外国公司支付商标使用费了，减少了很大一部分成本； 　　3、在税务方面，首先，根据我国为吸引外资通过法律规定的中外合资企业税收政策， C公司从获利年度起可以享受“两免三减半”的所得税收优惠；其次，香港B公司的商标使用费也可以使C公司的税前利润降低，从而使所得税可以有控制的降低。 　　　　  跨国公司从海外的金融机构借款,如向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家借款,则跨国公司所在国对支付给境外贷款者的利息可能就要征收较高的预提税. 国际金融公司是指为跨国公司集团内部借贷业务充当中介人或者为第三方提供贷款的机构。 3、利用中介国际金融公司避税 跨国公司利用利用中介国际金融公司安排借款 英国 母公司 中国香港 银行 荷兰金融 子公司 利息 贷款 利息 贷款 利息 （税收协定优惠） 免征预提税 预提税 25% 跨国公司利用利用中介国际金融公司安排贷款 利息 （无预提税） 母公司 （高税国） 子 公 司 内部金融公司 （巴哈马、百慕大） 管道金融公司 （荷兰、瑞士） 贷款 （无税收协定） 利息 （高预提税） 贷款 贷款 税收协定 利息（低预提税） 4、组建内部保险公司 思考：设立内部保险公司的原因是什么？ 跨国公司通过内部保险公司避税的手法： 在一个无税或低税的国家（地区）建立内部保险公司，然后以支付保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在内部保险公司所在的避税地。 避税条件：（1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的利润征税；（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。 5、 利用中介国际许可公司避税 跨国公司向国外公司转让某些知识产权如商标权、专利权、专有技术等，往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。 跨国公司特许权使用费的避税安排 母公司 （中国香港） 子 公 司 （美国） 最终许可公司 （荷属安第列斯） 二级许可公司 （荷兰） 出售专利权 转让专利使用权 转让专利使用权 无税收协定 专利使用权 特许权使用费 30% 特许权使用费