关联企业间款利息.doc

? 甲公司(母公司)和乙公司(全资子公司)是关联公司，乙公司于2004年1月1日向甲公司借款500万元，双方协议规定，借款期限一年，年利率10％，乙公司于2004年12月31日到期时一次性还本付息550万元。乙公司实收资本总额600万元。已知同期同类 HYPERLINK /Article/Class250/Index.html \t _blank 银行 HYPERLINK /Article/c75/Index.html \t _blank 贷款利率为8％，金融 HYPERLINK /Article/Class251/Index.html \t _blank 保险业 HYPERLINK /Article/Class1046/Index.html \t _blank 营业税税率8％， HYPERLINK /Article/Class1131/Index.html \t _blank 城市维护建设税税率按7％， HYPERLINK /Article/Class1128/Index.html \t _blank 教育费附加征收率按3％。 ??? 乙公司当年“财务费用”账户列支甲公司利息50万元，允许税前扣除的利息为：600×50％×8％：24(万元)，调增应纳税所得额26万元。假设乙公司2000年利润总额200万元，所得税税率33％，不考虑其他纳税调整因素，乙公司当年应纳 HYPERLINK /Article/Class1048/Index.html \t _blank 企业所得税额：(200+26)×33％：74．58(万元)。 ??? 乙公司支付利息50万元，甲公司得到利息50万元，由于是内部交易，对甲、乙公司整个利益集团来说，既无收益又无损失。但是，因为甲、乙公司均是独立的 HYPERLINK /Article/Class1048/Index.html \t _blank 企业所得税纳税人， HYPERLINK /article/Class1040/index.html \t _blank 税法对关联企业利息费用的限制，使乙公司额外支付了8．58(26×33％)万元的税款。而甲企业收取的50万元利息还须按照“金融 HYPERLINK /Article/Class251/Index.html \t _blank 保险业”税目缴纳8％的 HYPERLINK /Article/Class1046/Index.html \t _blank 营业税和相应的 HYPERLINK /Article/Class1131/Index.html \t _blank 城市维护建设税以及 HYPERLINK /Article/Class1128/Index.html \t _blank 教育费附加，合计金额4．4[50×8％×(1+7％+3％)]万元。??? ??? 对整个集团企业来说，合计多纳税费=4．4×(1—33％)+8．58=11．53(万元) ??? 情况一：将甲公司借款500万元给乙公司，改成甲公司向乙公司增加投资500万元。这样，乙公司就无需向甲公司支付利息，如果甲公司适用所得税税率与乙公司相同，从乙公司分回的利息无需补缴税款。如果甲公司所得税税率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，这样甲公司也就无需补缴所得税。 ??? 情况二：如果甲、乙公司存在购销关系，乙公司生产的产品作为甲公司的原材料，那么，当乙公司需要借款时，甲公司可以支付预付账款500万元给乙公司，让乙公司获得一笔“无息” HYPERLINK /Article/c75/Index.html \t _blank 贷款，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。 ??? 情况三：如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料，那么，甲公司可以采取赊销方式销售产品，将乙公司需要支付的应付账款由甲公司作为“应收账款”挂账，这样乙公司同样可以获得一笔“无息” HYPERLINK /Article/c75/Index.html \t _blank 贷款。 ??? 对于情况二和情况三，属于商业信用筹资。这是因为，关联企业双方按正常售价销售产品，对“应收账款”或“预付账款”是否加收利息，可以由企业双方自愿确定， HYPERLINK /article/Class1040/index.html \t _blank 税法对此并无特别规定。由于乙公司是甲公司的全资子公司，甲公司对应收账款或预付账款不收利息，对于投资者来说，并无任何损失。 ??? 如果关联方企业之间不按独立企业间业务往来收取或支付价款、费用，而减少应税收入或应纳税所得额的， HYPERLINK /article/shuiwuzhx/index.html \t _blank 税务机关有权进行 合理调整。因此，企业在采用情况二和情况三进行 HYP