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审计学 2008年暑期双专班 第4讲 审计和舞弊侦查 谢少敏 第五章 财务报表审计的框架 　年度审计是公司治理的奠基石之一。在所有和经营分离的前提下，董事要向股东交付年度报告并使用财务报表的手段报告自己的受托责任。审计是对财务报表的编制、反映方法的外部性和客观性的检查。这是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分。 Cadbury Committee.1992. Report of the Committee on 　　　　　the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36 第五章 目录 1、财务报表审计的定义 2、二重责任制度和建议职能 3、财务报表审计的方法 4、财务报表审计与舞弊侦查 5、财务报表审计对公司治理的贡献 合理保证和审计风险 合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。 合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于 100%。 审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。 重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 导致重大错报风险的因素： 经营风险 舞弊和错误 经营风险 注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。 经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。 美国女王真空吸尘器案例 美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用的吸尘器著称，唐·希兰先生是该吸尘器公司的首席执行官。 当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。 经营风险 能偿还该债务的唯一方法，就是从女王公司获得收益。如果女王公司的利润没有急剧增长的话，他则将陷入更大的财务困境之中。 因此在这种压力下，希兰和他领导的新的管理小组在不懂吸尘器行业的情况下，武断地认定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径。 重大错报风险 建造新的生产线需要资金，而希兰先生自身的债务就已自顾不暇，更不可能通过其自身去融资，因此，希兰先生就想出一个方案：授意他的财务经理人为地夸大几个季度的利润从而使股票价格上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金，以此来开发这条新的生产线。 经营风险 新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模生产。数百万美元的销售攻势使新的女王吸尘器尽人皆知，吸引了大批消费者。 但不久，有关新产品的问题接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的齿轮脱落，要退还产品；接着到处有报道说吸尘器的内脏会受热融化。 女王公司的专家们鉴定后指出：融化问题是由于塑料引起的。由于希兰贪婪地追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分替换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。 重大错报风险 公司决定租用离公司较远的仓库来存放这些毫无价值的商品，并由希兰的一个下属负责销毁所有能反映退货的文件记录，包括发运单、存货盘点表和存货退回清单。 投资者和债权人由于女王公司的舞弊行为总共损失了4000万美元，女王公司最终也宣告倒闭。而主要责任人希兰先生被判处有期徒刑一年多，还附带民事判决中穷其一生也付不清的数百万赔偿；另一责任人财务经理则被免于刑事处罚。 经营风险的性质 经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。 不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管 环境、企业的规模和复杂程度。 经营风险的类型 基本相等地影响所有企业的宏观层次的风险； 只影响某个行业或某个企业的微观层次的风险。 p.243。 舞弊和错误 财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。 Errors（错误） Fraud（舞弊） What is Error? 错误（errors）是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括： 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误，如原始记录和会计数据的计算、抄写错误； 由于疏忽和误解事实而作出不恰当的会计估计,如固定资产的耐用年数估计错误； 在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误。 Financial Restatements Filed What is Fraud?