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第二章 变动成本法 第一节 成本分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法与完全成本法 第一节 成本分类 一、 第一节 成本分类 二、 贡献毛益（边际贡献M） 一、定义：是指销售收入总额减去变动成本总额后的余额. 即M=TR-VC×V 二、 单位贡献毛益：是指单位产品所提供的贡献毛益或边际贡献。 即cm=SP-VC 三、贡献毛益率：贡献毛益总额与销售收入总额的比值或单位贡献毛益与单价的比值。 即贡献毛益率=M/TR×100% cmR=cm/SP×100% 四、变动成本率：是指变动成本与销售收入的比率。 变动成本率=VC ×V/SP ×V ×100%=VC/P ×100% =1-贡献毛益率 年 份 损益计算 第 1 年 第 2 年 第 3 年 合 计 变动成本法下 销售收入@150 销售成本@80 贡献毛益 固定成本 税前利润 完全成本法下 销售收入@150 销售成本 期初存货成本 当期产品成本 可供销售产品成本 期末存货成本 毛利 管理费用和销售费用 税前利润 90 000 48 000 42 000 32 000 10 000 90 000 48 000 42 000 32 000 10 000 90 000 48 000 42 000 32 000 10 000 270 000 144 000 126 000 96 000 30 000 90 000 60 000 0 60 000 60 000 0 30 000 20 000 10 000 90 000 58 285 0 68 000 68 000 9 715 31 715 20 000 11 715 90 000 61 715 9 715 52 000 61 715 0 28 285 20 000 8 285 270 000 180 000 0 180 000 180 000 0 90 000 60 000 30 000 三、变动成本法与全部成本法税前净利的关系及其调整 （一）两种成本法税前净利的相互关系 　　两种成本法在计算税前净利时在数量上的差别主要是对固定性制造费用的处理不同，关键问题是是否有期末存货及期末存货和期初存货包含的固定性制造费用是多少，及各期的固定性制造费用是否以期末存货的形式递延到以后各期损益中去。 　　若在某一会计期间的生产量和销售量相等，又无期初存货，则当期固定性制造费用不存在递延到下期的问题，也不存在上期递延到本期的问题。因此，两种成本方法计算的税前净利是相等的。 　　如果期初存货的数量与期末存货的数量相等，也就是本期产量等于销量，若期初期末单位产品负担的固定性制造费用相等，则两种方法计算的税前净利也相等。 　　 1.期初存货为零时:(设完全成本法下的利润为R1，变动成本法下的利润为R2) （1）产量大于销量 R1＞R2　（2）产量等于销量 R1＝ R2 　（3）产量小于销量 R1＜ R2 　　 2.期初存货不为零时： 比较期初存货释放的固定性制造费用a1和期末存货吸收的固定性制造费用a2。 （1） 若a1=a2， R1 =R2　　（2） 若a1＜a2， R1 ＞ R2　（3） 若a1＞ a2，R1 ＜ R2 　　　每一会计期间只要产销不平衡，就会使两种成本计算的税前净利不同。但从长期来看，生产总量与销售总量总是趋于平衡的，两种成本法下计算的各期税前净利的总额是相等的。如果在若干连续的会计期间的生产总量和销售总量不平衡，与某一会计期间的产销不平衡所计算的税前净利是同一道理。 全部成本法下的税前净利调整为变动成本法下的税前净利的方法是： 　　全部成本法下的税前净利 　　　加：期初存货的固定性制造费用（全部成本法） 　　　减：期末存货的固定性制造费用（全部成本法） 　　　变动成本法下的税前净利 变动成本法下的税前净利调整为全部成本法下的税前净利的方法是： 　　变动成本法下的税前净利 　　　减：期初存货的固定性制造费用（全部成本法） 　　　加：期末存货的固定性制造费用（全部成本法） 　　　全部成本法下的税前净利 （二）两种成本法税前净利的相互调整 四、对变动成本法的评价 　　（一）优点： 　　1.变动成本法增强了信息的有用性，有利于企业的短期决策。 2.变动成本法更符合“配