建筑企业营改增与会计实务.ppt-漳州龙信.ppt

五、合同收入与合同费用的确认 4、合同收入与合同费用的计算： （1）当期未完成的建造合同： 当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认收入 当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用 （2）当期完成的建造合同： 当期合同收入＝实际合同总收入－以前会计期间累计已确认收入 当期合同费用＝累计实际发生的合同成本－以前会计期间累计已确认费用  * 五、合同收入与合同费用的确认 （二）建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别处理： （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 （2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 （3）使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应按完工百分比法确认合同收入和合同费用。 （三）合同预计总成本超过合同总收入的，应将预计损失确认为当期费用。 　　 * 六、财务报告披露 财务报告包括财务报表和附注，应在附注披露与建造合同有关信息： 1、各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。 2、各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）。 3、各项合同已办理结算的价款金额。 4、当期预计损失的原因和金额。 * 七、纳入营改征的建筑服务范围 建筑服务：各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。 （一）工程服务：新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。 （二）安装服务：生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。 * 七、纳入营改征的建筑服务范围 （三）修缮服务：对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。 （四）装饰服务：对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。 （五）其他建筑服务：上述工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。 * 陈 川 忠 福建省注册税务师协会 副会长 漳州龙信税务师、会计师、评估师事务所 高级会计师 税 务 师 注册会计师 资产评估师 联系电话: 6456) 地址：漳州万达广场A座写字楼14层 龙海市石码镇人民路紫鑫大厦 漳州台商投资区天翔世家2号楼 Http:// ccz@ 一、建筑企业会计核算的现状 1、绝大多数建筑企业仅核算工程收入，不核算施工成本，账面未反映建筑材料的采购、施工领用、库存的情况。 2、建筑工程重复征税现象严重，在建筑材料已取得增值税发票的基础上，还重复征收建筑业营业税及附加、各种带征税费。 3、由于超过实际工程量开具发票及挂靠施工等问题，形成应收账款和应付账款两头虚拟挂账现象。 4、企业所得税、股息红利个人所得税长期采用核定征收办法，财务报表难以真实反映企业的财务状况。 5、工程施工所需的沙土石等建筑材料难以取得发票。 6、个别建筑企业向房地产企业开具发票金额大于实际工程量，为房地产企业减少缴纳的土地增值税、企业所得税提供帮助。 * * 二、建造合同及其分类 　（一）建造合同：建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 　（二）建造合同分类：１、固定造价合同：按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。２、成本加成合同：以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 　（三）合同的分立与合并 通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某