第四章增值税消费税营业税法律制度(五).docVIP

第四章 增值税、消费税、营业税法律制度（五） Part1：增值税法律制度 七、一般纳税人应纳税额的计算——当期销项税额（★★★） （二）销售额的确定 3.特殊的货物销售方式下销售额的确定 （1）商业折扣 ①如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税； ②将折扣额另开发票（或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明）的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。 【考题·单选题】甲厂为增值税一般纳税人。2012年10月将500件衬衣销售给乙商场，含税单价为117元/件；由于乙商场购进的数量较多，甲厂决定给予7折优惠，开票时将销售额和折扣额在同一张发票金额栏上分别注明。已知增值税税率为17%，甲厂该笔业务的增值税销项税额的下列计算中，正确的是（ ）。（2013年） A.500×117×17%=9945（元） B.500×117÷（1+17%）×17%=8500（元） C.500×117×70%×17%=6961.5（元） D.500×117×70%÷（1+17%）×17%=5950（元） 【答案】D【解析】纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税。 （2）以旧换新 ①一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。 ②金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 【案例1】某商场为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售电冰箱；3月份，该商场销售新冰箱100台，每台零售价为3000元，旧冰箱每台收购价为200元。 【解析】销项税额=3000×100÷（1+17%）×17%=43589.74（元）。 【案例2】某金店为增值税一般纳税人，3月份采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链100条，新项链每条零售价3000元，旧项链每条作价1000元，每条项链实际取得差价款2000元，另取得回炉损耗费共计10000元。 【解析】销项税额=（2000×100+10000）÷（1+17%）×17%=30512.82（元）。 （3）还本销售 采取还本销售方式销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出。 【案例】甲商场为增值税一般纳税人，3月份销售洗衣机100台；市场同类零售价为1755元/台；甲商场采取“还本销售”方式销售，零售价为2340元/台，并约定5年后全额一次还本；适用增值税税率为17%。 【解析】销项税额=2340×100÷（1+17%）×17%=34000（元）。 （4）以物易物 双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税。 （5）直销 ①直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。 ②直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。 （6）包装物押金 ①非酒类产品、啤酒、黄酒 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期（企业规定的期限）的，不并入销售额。 【解释1】（1）未单独记账核算的包装物押金，收取时作销售处理，并入销售额。（2）单独记账核算的包装物押金，收取时不作销售处理；逾期时，再并入销售额作销售处理。（3）超过企业规定期限，肯定属于逾期；未超过企业规定期限，但已经超过1年的，亦属于逾期。 【解释2】包装物押金属于含增值税收入，作销售处理时，应当先换算为不含税价格，再并入销售额征税。 【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，3月份销售黄酒，取得不含增值税售价100万元，同时收取包装物押金17万元并单独记账核算，甲企业规定包装物应当于提货之日起3个月内返还，逾期未归还者没收押金。已知黄酒适用的增值税税率为17%。 【解析】甲企业3月份应确认的销项税额=100×17%=17（万元）。 【案例2】甲企业为增值税一般纳税人，6月份销售黄酒，取得不含增值税售价100万元，收取包装物押金17万元，没收逾期包装物押金2.34万元。已知，甲企业收取包装物押金单独记账，并规定包装物应当于提货之日起3个月内返还，逾期未归还者没收押金，黄酒适用增值税税率为17%。 【解析】甲企业6月份应确认的销项税额=[100+2.34÷（1+17%）]×17%=17.34（万元）。 ②啤酒、黄酒以外其他酒类产品 对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在