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参考答案及解析 一、单项选择题 1． 【答案】D 【解析】注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷，选项D错误。教材171页最后一句。 2． 【答案】A 【解析】从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠，选项BCD都是内部审计证据，选项A是外部独立来源获取的审计证据，证明力最强。教材172页的2．审计证据的可靠性。 3． 【答案】C 【解析】以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，选项C错误。教材173页的2．审计证据的可靠性。 4． 【答案】C 【解析】对于询问，注册会计师有必要获取其他类型的审计证据。教材175-176页二、审计程序的种类。 5. 【答案】B 【解析】注册会计师需要对零余额账户和本期内注销的账户函证，选项B错误。教材177页。 6． 【答案】C 【解析】根据审计证据重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要的，注册会计可以不函证。教材178页。 7． 【答案】C 【解析】如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序，选项C错误。教材178-179页（五）函证的时间。 8． 【答案】D 【解析】当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该要求是否合理，并获取相应审计证据予以支持。所以，选项A错误。注册会计师认为被审计单位要求不函证合理时，应当实施替代审计程，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。所以，选项B错误。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。如果被审计单位管理层没有阻挠实施函证，注册会计师不能视为审计范围收到限制。所以，选项C错误。教材179页（六）管理层要求不实施函证时的处理。 9. 【答案】C 【解析】注册会计师函证的对象如果是非常规合同或交易时，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，同时关注是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等特殊信息以便对回函结果进行评价，选项A错误。在积极的函证方式中，注册会计师也可以不列明拟函证的账户余额及其他信息，选项D错误。教材180-181页。 10. 【答案】B 【解析】如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证 者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。选项B错误。教材180-182页。 11. 【答案】D 【解析】相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱，选项A错误；注册会计师既能使用被审计单位的内部数据，也能使用外部数据，选项B错误；在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序，选项C错误。教材184-185页。 12. 【答案】C 【解析】在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序，不能不加考虑直接追加审计程序，选项C错误。教材187页。 二、多项选择题 1． 【答案】BCD 【解析】注册会计师对电子数据的会计记录，应当获取这些记录的真实性、准确性和完整性。教材170页倒数第四段。 2． 【答案】ABC 【解析】涉及证据中的其他信息有被审计单位会议记录、通过检查存货获取存货存在性的证据和注册会计师编制的计算表，选项D合同记录是审计证据中的会计记录含有的信息，不是其他信息。教材171页（二）其他信息。 3． 【答案】BC 【解析】注册会计师发表审计意见基础的审计证据，除了获取会计记录中含有的信息，还要获取用作审计证据的其他信息，选项A错误；如果没有会计记录中含有的信息，审计工作将无法进行；如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险，选项D错误。教材171页（二）其他信息。 4． 【答案】ABD 【解析】要实现完整性目标，应从原始凭追查至明细账，选项C错误。教材172页（二）审计证据的适当性。 5． 【答案】BD 【解析】如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，说明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接认定该项审计证据不可靠，选项A错误。在获取保证充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的，选项C