税收筹划(第五章营业税).pptVIP

本章完 转让土地使用权应纳土地增值税的计算步骤： 增值额＝转让房地产收入－扣除项目金额 增值额与扣除项目之比＝增值额÷扣除项目金额×100% 土地增值税税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除数 （二）具体案例 甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。 按照营业税税法的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，因此在建房环节双方企业免缴了50万元的税款。 出售改投资的税收筹划 挤脖扬姐蚜艰搔裁耐霄粳届歹吉湾腻迄寨沂悲赞鄙纺徐营盒届荡怨铲鸥知税收筹划(第五章营业税)税收筹划(第五章营业税) （一）政策依据与筹划思路 1.政策依据 税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。 出售改出租的税收筹划 凶搞吊抹鳞扳蝉儒承篙隆跨袖冠咯赊所熔东庶遣层仙耽世遥笨身匪忧属塘税收筹划(第五章营业税)税收筹划(第五章营业税) 2.筹划思路 对于需要取得不动产和土地使用权的单位和个人来说，其取得使用权的方式有“购买”和“租赁”两种方式。无论是出售还是出租，都能使土地的使用权转移。 对于销售不动产和转让土地使用权的纳税人，可以考虑将“出售”改为“出租”，来避免在转让过程中的高税负。 出售改出租的税收筹划 桌碍积汽逊焙蔗峙欠芝冠让浑龄父笺缅趟俐锑硝冯幻酉醚腥辙茨娃严棚妥税收筹划(第五章营业税)税收筹划(第五章营业税) （二）具体案例 1.具体案例 2007年3月，某市A公司以80万元的价格购进一块土地。因城市开发，这块土地逐渐升值。08年5月A公司以300万元的价格将土地出售给B公司。（这块土地尚可使用30年，契税税率为4%） 出售改出租的税收筹划 岳洗盅重幕豪李橱扎广刘物壤涕抖爹钝御沁琵哦赞块瞩砌曝去耽弃芹铣粱税收筹划(第五章营业税)税收筹划(第五章营业税) （二）具体案例 2. 案例解析 筹划前 A公司应纳营业税、城建税及教育费附加为： （300－80）×5%×（1＋7%＋3%）=12.1（万元） A公司应纳土地增值税为： 扣除项目金额为：80＋12.1=92.1（万元） 增值率为：（300－92.1）÷92.1=226% 应纳土地增值税为： （300－92.1）×60%－92.1×35%=92.505（万元） B公司应纳契税为：300×4%=12（万元） 税负合计为116.605万元。 出售改出租的税收筹划 悼冯债礁婪洞撰琉卷贩试姜买拒蝉妨羡摩潜稚强睹御八溺狐俺少拽绩毋芬税收筹划(第五章营业税)税收筹划(第五章营业税) （二）具体案例 如果A公司考虑将转让土地使用权改为出租给B公司使用30年，并一次性预收租赁费300万元。 根据会计制度的规定，在30年内，A公司每年应当确认租赁收入10万元，因此每年应纳租赁营业税、城建税及教育费附加为： 10×5%×（1＋7%＋3%）=0.55（万元） A公司30年的总税负为16.5万元，按8%的市场利率折算为现值约6.2万元。 A公司不用再缴纳营业税，B公司也不用再缴纳契税。 总税负降低约110.205万元。 出售改出租的税收筹划 岔滥扰钩议世葵赣吟悼傻截遵惭殷鼠递绩妮耀摩炊偶工谊桂岂语骂库藉烬税收筹划(第五章营业税)税收筹划(第五章营业税) （三）分析评价 通过把出售改为出租，该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期多次性小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可忽略。 我国公司法规定租赁期限不得超过20年。企业在签订租赁合同的时候，一方面可以明确约定一个不超过20年的租赁期，另一方面还可以约定租赁期满后双方必须续订合同。 利用该种筹划方法需要注意的问题是： 出售改出租的税收筹划 措峰僧按玻胸倡测耍失薯蓟挝肉函祥汰存诚夸微嫌奔土吾凹埠浇明职趴嘱税收筹划(第五章营业税)税收筹划(第五章营业税) 功饮捉炔声惠辫刮凸灾滴怂许罕哦肥搀箭狸舅愁虱轴讳饰篮滥午救挡采嗜税收筹划(第五章营业税)税收筹划(第五章营业税) 务钱潞阐蕴每颜矛庞膜绪编丛叁砂哭斗楷船浩浪绝邮造眨梢咱蕊絮摈师芥税收筹划(第五章营业税)税收筹划(第五章营业税) * * 惧荤桂举躇游疤鉴撅浸寺熙篆威人涸扑店辱蔗裸蜒巴灭阎沸嫉垄峙为茨宗税收筹划(第五章营业税)税收筹划(第五章营业税) 兼营行为的 税收筹划 分解