企业资产损失所得税税前扣除办税指南介绍.doc

企业资产损失所得税税前扣除办税指南 根据国家税务总局《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（2011年第25号公告，以下简称“25号公告”）规定，企业资产损失所得税税前扣除实行自行申报扣除制度。 一、申报扣除的要求 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的资产损失，不得在税前扣除。 二、申报扣除的资产损失范围 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，包括企业的“实际资产损失”和“法定资产损失”。“实际资产损失”是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失；“法定资产损失”是指企业虽未实际处置、转让资产，但符合“25号公告”规定条件计算确认的损失。 以上所指的资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产。包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。　　 三、资产损失申报扣除的方式 企业资产损失所得税税前扣除的申报按其申报损失的资产范围和报送资料要求不同，分为清单申报和专项申报两种方式。 清单申报 （一）?? 清单申报的资产损失范围 企业申报下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：　　 1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；　　 2.企业各项存货发生的正常损耗；　　 3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；　　 4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；　　 5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。　　 （二）清单申报的资料要求 1.属于清单申报扣除的资产损失，企业应填报《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（清单申报适用）（见附件二），并在规定时限内向主管税务机关报送。 2.属于上述资产损失的有关会计核算资料和相关证据资料留存企业备查。 专项申报 （一）专项申报的资产损失范围 除清单申报扣除范围内的资产损失，企业其他资产损失，均应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的方式申报扣除。 （二）专项申报的资料要求 属于专项申报扣除的资产损失,企业应填报以下规定资料，并在规定时限内向主管税务机关报送。 1.《企业资产损失税前扣除申报资料封面》（见附件一）； ?2.《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（专项申报适用）（见附件三）； ?3.资产损失税前扣除情况说明报告； 4.《企业资产损失税前扣除专项申报证据资料清单》（见附件四）； 5. 资产损失专项申报项目相关证据资料； 6.中介机构出具的资产损失鉴证报告。 四、汇总纳税企业的资产损失申报扣除规定 （一）申报扣除方法 1．跨地区经营汇总纳税企业的总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应将当地主管税务机关已受理的相关资料的复印件上报总机构； 总机构设在广州市的汇总纳税企业，总机构本部及其广州市内各分支机构的资产损失，由总机构统一向主管税务机关申报扣除。 2.总机构对各分支机构上报的资产损失，以清单申报的方式向当地主管税务机关进行申报扣除； 3.跨地区经营汇总纳税企业二级以下各级分支机构发生的资产损失，统一由其二级分支机构申报扣除。 （二）总机构申报的资料要求 ?1．总机构对广州市以外的属下各分支机构申报的资产损失汇总后填报《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表》（见附件五）。 2.总机构根据申报扣除资产损失的范围不同分别按上述清单申报或专项申报的资料要求填报相关资料，并与《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表》一并在规定时限内向主管税务机关报送； （三）二级分支机构申报的资料要求 二级分支机构根据申报扣除资产损失的范围不同分别按上述清单申报或专项申报的资料要求填报相关资料，并在规定时限内向主管税务机关报送； 五、申报资料的报送要求 纳税人向主管税务机关报送资产损失税前扣除纸制申报资料时，为保证有关资料的完整性，应按以下要求将有关申报资料（包括证据材料）装订成册后报送。 （一）装订顺序要求 1．申报资料的装订顺序 （1）《企业资产损失税前扣除申报资料封面》； （2）企业资产损失税前扣除申报表； （3）《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表》（仅跨地区汇总纳税企业总机构报送） （4）资产损失税前扣除情况说明报告； （5）《企业资产损失税前扣除专项申报证据资料清单》（仅专项申报报送）； （6）资产损失专项申报项目相关证据资料（仅专项申报报送）。 2．证据资料的装订顺序 企业报