税务筹划第04章营业税法(新)要素.ppt

　　1、所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。　　 　　2、所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。　　　 　　　某地板销售商家从事地板的销售与安装维修，2009年1月实现销售收入117万元，其中，地板销售收入为93.6万元，地板的进项税额为9万元；地板安装费为23.4万元，辅料1万元。 　　应纳增值税税额 　＝（93.6+23.4）÷（1+17%）×17％－（9+1） 　＝7 万元 　 　　 （二） 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：　　1、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 　　2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。　 　未分别核算 分别核算 主管税务机关核定 营业额和增值税　 分别计征营业税 和增值税 营业额 或销售额　 　　　某地板生产厂家从事地板的生产与安装维修，地板的生产与安装维修分别核算。2009年1月实现销售收入117万元，其中，地板销售收入为93.6万元，地板的进项税额为9万元；地板安装费为23.4万元，辅料1万元。 　　　　　税务处理　　？ 　　　 　　 　　　应纳增值税税额 　＝93.6 ÷（1+17%） ×17％－9 　＝　4.6 万元 　应纳营业税税额 　＝23.4 ×3％＝0.702 万元 　 　合计　应纳税额　5.302 万元 　注意前提条件： 　　销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； 　　仅销售货物并同时提供建筑业劳务的行为不适用； 三、纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务行为　 　　　应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 　未分别核算 分别核算 主管税务机关核定 营业额　 分别计征营业税 和增值税 营业额 或销售额　 　　1. 光华大酒店2010年1月取得以下收入： （1）客房收入100万元； （2）KTV取得收入50万元； （3）车队送顾客去机场收入10万元； （4）独立核算的小卖部（小规模纳税人），取得收入5万元　 　　 　　　请计算光华大酒店2010年1月应纳的增值税和营业税。 　 　 　 　　税务处理一：酒店收入能够分别核算　 　 　 应纳的营业税＝100×5 %＋50×20%＋10×3% 　　　　　　＝15.3　万元 　 应纳的增值税＝5×3% 　　　　　　＝0.15　万元 　　税务处理二：酒店收入不能分别核算　 　　　税务机关核定营业额，可能调高营业税的营业额（营业税率高于增值税的征收率，纳税人可能　从为调低营业额） 　 　应纳的营业税＝100×5 %＋51×20%＋10×3% 　　　　　　　＝15.5　万元 　应纳的增值税＝4×3% 　　　　　　　＝0.12　万元 第七节 税收优惠 　　　　　　营业税涉及国家鼓励发展的第三产业，其税收优惠较多。 　　　　　 一、起征点 　营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征临界点。　　营业税起征点的适用范围限于个人。　　　　　 (一)按期纳税的，为月营业额1000－5000元； (二)按次纳税的，为每次(日)营业额100元。　　 　　　省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。　 二、免税项目： 　（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； 　（二）残疾人员个人提供的劳务； 　（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 　（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； 　（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； 　（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入； 第八节???? 征收管理 一、纳税义务发生时间 　　（一）一般规定 　　　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 　　　1、取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天； 　　　2、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为