第三章 金融资产.pptVIP

第三章 金融资产 本章主要内容 第一节 金融资产的定义与分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 四类金融资产的计量小结 第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移 第一节 金融资产的定义与分类 一、金融资产的定义 二、金融资产的分类 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 一、金融资产的定义-2 金融资产，是指企业的下列资产： （一）现金； （二）持有的其他单位的权益工具； （三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； （四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； （五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； （六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。在现实生活中，交易行为无孔不入，因此，各种资产之间经常会出现相互间的转换，当然，转换目的在于提高其拥有资产的相对价值。 一、金融资产的定义-3 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产。 并非所有股权投资都在本章（第22号具体准则）规范。其中对子公司、联营企业、合营企业以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资在第五章（第2号具体准则）规范。 二、金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述 二、会计处理 一、概述 进一步分类：交易性金融资产和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 注意本类金融资产与其他类别金融资产不能相互重分类。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）会计处理原则 （二）会计科目设置 （三）会计处理举例 （一）会计处理原则 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息，单独作为应收项目。 在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 处置该金融资产时，将处置时的该金融资产或金融负债的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 交易费用 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 （二）会计科目设置 交易性金融资产科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动损益 （三）会计处理举例-1 1、企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值借记交易性金融资产科目（成本），按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按支付的价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借记“应收股利”或“应收利息”；按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。 2、对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”。 3、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券