第3章企业合并会计(下).pptVIP

第三章 企业合并会计（下） 本章主要内容 第一节 合并会计报表概述 合并会计报表的合并范围 2、被母公司控制的其他被投资企业 (1) 通过与被投资企业的其它投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权 (2) 据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策 (3) 有权任免公司董事长等类似权力机构的多数成员 (4) 在公司董事会或其它类似权力机构会议上有半数以上投票权 3、母公司应当将其全部子公司纳入合并会计报表的合并范围。 合并会计报表的合并前提 1、公司相应期间的财务报表； 2、公司所采用的与母公司不同会计政策的说明； 3、子公司财务报表决算日和会计期间与母公司不同的说明； 4、与母公司及与其他子公司之间发生的内部交易、债权债务、投资及其产生的现金流量等资料； 5、子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料； 6、编制合并会计报表所需要的其他资料 合并会计报表的合并程序 1、资产类合并数=项目加总金额+项目低销分录有关借方发生额-项目抵消分录有关贷方发生额。 2、负债类+所有者权益类合并数=项目加总金额+项目抵消分录有关贷方发生额-项目抵消分录有关借方发生额。 3、收入类合并数=项目加总金额+项目抵消分录贷方发生额-项目抵消分录借方发生额? 4、成本费用类合并数=项目加总金额+项目抵消分录的借方发生额-项目抵消分录的贷方发额 合并会计报表的合并程序 (五) 填列合并会计报表 根据合并会计报表工作底稿计算的各项目合并数填列正式的合并会计报表 第二节 股权取得日合并会计报表的编制 会计处理 确认长期股权投资 编制调整分录 将子公司在合并前实现的留存收益中归属于母公司的部分（以母公司账面资本公积为限），自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。 编制抵消分录 将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属于母公司的份额予以抵消。 编制合并会计报表（p72,例3-1、3-2） 会计处理 确认长期股权投资 计算合并差额 编制抵消分录 将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属于母公司的份额予以抵消。 编制合并资产负债表（p78,例3-3） 第三节  首期合并会计报表的编制 一、编制合并会计报表的前期工作 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 对于属于同一控制下企业合并取得的子公司，编制合并资产负债表时，不需要调整个别财务报表。对于属于非同一控制下企业合并取得的子公司，编制合并资产负债表时，需要调整个别财务报表，把帐面价调整为公允价。 （二）按权益法调整对子公司的长期股权投资 在采用权益法核算长期股权投资的情况下，长期股权投资账面价值反映其在被投资企业的权益的变动情况，即长期股权投资的账面余额等于其在子公司中所有者权益中所拥有的份额。母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目的抵消，是编制合并报表时进行抵消处理的项目之一。（p81,例3-4） 二、编制抵消分录 由于合并会计报表是将由母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体来反映其财务状况和经营成果的，所以，只有企业集团与其外部发生的交易事项才能反映在合并会计报表中。这就需要将母公司与子公司和子公司相互之间发生的经济业务视为同一会计主体的内部业务处理，而母公司或子公司作为独立的会计主体，已将所有这些业务在其个别会计报表中进行了反映。 二、编制抵消分录 因此，在编制合并会计报表时，要将这些企业集团内部的经济往来业务抵消，以消除他们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。 （一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 当长期股权投资额＞子公司所有者权益项目额时， 借： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 （一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 当长期股权投资额＞子公司所有者权益中母公司所享有的金额时， 借： 实收资本 资本公积