第13章、所得税业务的核算.pptVIP

第十一章 所得税业务 第一节 计税基础与暂时性差异 一、企业所得税的有关概念 征税对象：净收益＝应纳税所得额≠税前会计 利润 （一）应纳税所得额：以税法为依据计算的净收益。 （二）税前会计利润：以会计法规为依据计算的净收益。 （三）差异的原因：税法与会计法规对于损益的规定不一致。 二、差异核算的方法：资产负债表债务法。 差异=资产与负债的账面价值-资产与负债的计税基础 （一）账面价值：按会计准则规定确定。 （二）计税基础：按税法规定确定。 三、资产的计税基础：某一资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 计税基础=取得成本-前期已扣除的累计折旧额或累计摊销额 以固定资产为例 初始确认：账面价值=计税基础 持续持有：差异来自于折旧方法、折旧年限的不同及固定资产减值准备的计提。 【例】甲公司于2008年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法给定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。2010年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 【分析】 2010年12月31日，该项固定资产的账面价值=300-300÷10×3=210万 计税基础 =300-300×20%-240×20%-192×20%=153.6万 账面价值＞计税基础→会计利润＞税法应税所得 →差额=210- 153.6=56.4（未来的应税所得） →未来的应纳税义务（负债） →递延负债 【例】甲公司2007年12月20日取得某设备，成本为1600万元，预计使用10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2010年12月31日，根据设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为920万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。 【分析】2010年12月31日 设备账面价值=1600-1600×3-200=920万元。 计税基础=1600-1600×3=1120万元 →账面价值＜计税基础→会计利润＜税法应税所得 →差额=200万元（抵扣未来应税所得） →抵扣未来纳税义务（资产）：200×税率 →递延资产 四、负债的计税基础：按税法规定确定的资产负债表上有关负债的应有金额。 负债的计税基础=账面价值-税法规定可抵扣的金额 一般：负债的计税基础=账面价值，对纳税无影响。 个别：负债的确认可能会影响企业的损益。 账面价值＜计税基础→会计利润＞税法应税所得（负债） 账面价值＞计税基础→会计利润＜税法应税所得 【例】甲公司2009年因销售商品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了800万元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修指出200万元，预计负债的期末余额为600万元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。 【分析】2009年12月31日 预计负债的账面价值=800-200=600万元 预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=600-600=0 账面价值＞计税基础→会计利润＜税法应税所得：差额600万元 五、暂时性差异 （一）应纳税暂时性差异：应税所得＜会计利润 1、资产：账面价值＞计税基础 2、负债：账面价值＜计税基础 （二）可抵扣暂时性差：应税所得＞会计利润 1、资产：账面价值＜计税基础 2、负债：账面价值＞计税基础 第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的核算 一、递延所得税负债的核算 （一）确认： 发生的所有差异（准则规定不确认除外）确认为递延所得税负债 递延所得税负债的确认金额（直接计入所有者权益的除外）即为所得税费用的增加额。 【例】甲公司于2008年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为200万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计残值为0。假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计残值与会计相同。甲公司适用的所得税率为25%，不享受税收优惠政策。假定该企业不存在其他会计与税收政策处理的差异。 【分析】2008年该固定资产年折旧额 会计折旧=20万 税法折旧=40万 账面价值=200-20=180万 计税基础=200-40=160万 账面价值＞计税基础 产生应纳税暂时性差异 （二）计量： 以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税率计量。 转回：即该差异恢复。 除享受税收优惠政策外，企业所得税率一般不变 【前例】 应纳税暂时差异额=180-160=20万 递延负债=20×25%=5万 二、递延所得税资产的核算 （一）确认 1、应以未来期间可能取得的应纳税所得额为