朱克实-创造价值的税务管理【中华讲师网】答题.ppt

公司债权转股权登记管理办法 （2011年11月23日国家工商行政管理总局令第57号公布） 第十九条 本办法自2012年1月1日起实施。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 债转股的税务处理 案例：杨白劳公司和黄世仁公司 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 例如：杨白劳债务100万元，同债权人黄世仁签订债转股协议，约定转为杨白劳公司90万的股权偿债。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 杨白劳 借：其他应付款 100 贷：实收资本 90 营业外收入 10 未来卖股权的时候 黄世仁 借：长期股权投资 90 营业外支出 10 贷：其他应收款 100 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 债务重组特殊性税务处理 案例： 甲公司欠乙公司购货款35万元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2010年5月1日到期的货款。2010年7月1日是，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为20万元，实际成本为12万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于2010年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 债务重组特殊性税务处理 1.甲公司的税务处理 （1）计算债务重组利得： 应付账款的账面余值 35 减：所转让产品的公允价值 20 增值税销项税额 3.4 债务重组利得 11.6 该债务重组利得填于企业所得税年度纳税申报表附表一第23行。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 债务重组特殊性税务处理 （2）会计处理 借：应付账款 35 贷：主营业务收入 20 应交税费——应交增值税（销项税额）3.4 营业外收入——债务重组利得11.6 借：主营业务成本 12 贷：库存商品 12 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 债务重组特殊性税务处理 （3）因该重组事项应确认应纳税所得额： 20-12+11.6＝19.6（万元） 假定初步计算2010年应纳税所得税额为18（37.6）万元，因为重组确认的应纳税所得额占2010年应纳税所得额的50%以上，企业可以选择在5个纳税年度内均匀计入应纳税所得额。即2010年计入应纳税所得额39200元，留待以后年度计入应纳税所得额的为156800元 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 债务重组特殊性税务处理 以后年度计入的应纳税所得额156800元，虽然不是因资产、负债的账面价值和计税基础不同产生的，但与应纳税暂时性差异具有同样的作用，即增加未来期间的应纳税所得额，进而增加未来期间的应纳税所得额，会计处理上视同应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债。 借：所得税费用 39200（156800*25%） 贷：递延所得税负债 39200 税务处理：在企业所得税年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》第8行特殊重组中填列，账载金额填19600，税收金额填39200，调减金额为156800。 注：非货币资产清偿债务产生收入不确认重组收入。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 债务重组特殊性税务处理 发生债务重组所产生的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，债务重组所得要求在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度应纳税所得额的，应准备以下资料： 当事方的债务重组的总体情况说明（如果采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况说明中应包括债务重组的商业目的； 当事各方所签订的债务重组合同或协议； 债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明； 税务机关要求提供的其他资料证明。 发生债权转股权业务，债务人对债务清偿业务暂不确认所得或损失，债权人对股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定，应准备以下资料： 当事方的债务重组的总体情况说明。情况说明中应包括债务重组的商业目的； 双方所签订的债转股合同