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资产评估职业道德教育 刘玉平 目 录 一、道德与评估职业道德 二、评估职业道德规范条款及相关案例 三、评估职业道德相关问题研究 道德与评估职业道德 道德是调整个人之间以及个人和社会组织之间相互关系的行为规范的总和。道德以善和恶、正义和邪恶、公正和偏私、诚实和虚伪等为标准来评价人们的各种行为，调整人们之间的社会关系，并通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们逐渐形成一定的信念、习惯和传统。道德由一定社会经济基础所决定并为之服务。 职业道德是从事某种职业的人们在进行该种职业活动时必须遵循的道德准则和规范，它与职业活动一起形成和发展，是存在于职业活动中的社会道德。 资产评估职业道德是指注册资产评估师及其评估机构在从事资产评估职业活动中应当遵守的职业道德准则和规范。 *如压价竞争，是机构行为还是评估师行为？ *合同签订、解除是机构行为还是评估师行为？ “本要求强调评估师个人的道德责任和义务，同时也强调评估中机构团体所承担的责任” （USPAP 2006） 诚信依赖于制度建设完成。新制度经济学认为，人们的行为规范是各种正式与非正式的制度安排的。非正式制度安排主要有风俗习惯、礼仪、约定俗成等；正式制度安排则是国家的法律、法规、规章制度等。 转轨社会的一般特征是秩序稀缺。所以，在社会转型期，秩序的稀缺是一个一般规律，秩序的稀缺客观上使机会主义的预期收益大于预期成本，从而有助于机会主义的泛滥，使机会主义的行事更加毫无顾忌。 诚信问题不只是道德问题，更是一个制度问题。以往约定俗成的观念与市场化的要求会发生激烈的冲突。布什曾说（安然事件后）：此时此刻，美国最大的经济需求是更高的道德标准——有严格的法律加强的、相关企业领导人支持的道德标准。 * 道德：自愿的，非正式制度形成 * 职业道德: 强制的，正式制度 * （职业道德属于道德范畴还是法律范畴？） * 在没人看你时要作正确的事情 * 违反道德，不一定违法；违反职业道德，则违法。 * 国外职业道德规范 职业道德准则是资产评估准则的重要组成部分。无论《国际评估准则》，还是美国《专业评估执业统一准则》，都直接或间接的论述职业道德内容。 英国皇家特许测量师学会（RICS）制定了《评估与估价准则》（红皮书），作为评估行业职业的技术规则。 RICS的《行为守则》则为测量师的工作规定了一种模式，用于指导和规范测量师的执业行为。 另外，澳大利亚资产学会、我国香港测量师学会等均对评估师的行为进行约束和规范。 美国《专业评估执业统一准则》中的职业道德条款分为四个部分：执业行为、评估业务经营、保密和档案保存。 执业行为-- 评估师必须遵循USPAP 与其接受评估委托时同意遵守的增补标准，进行符合职业道德和能力胜任要求的评估。评估师决不能违法执业。评估师必须公正、客观和独立地完成评价项目，不假此济私。 *在评估中，评估师不得作为某一方或某一项纠纷的辩护人。 *评估师不得受理要求报告预先决定的意见与结论的评价项目。 *评估师不得以引起误导或欺骗的方式传达评价项目的结果。评估师不得使用或者提供误导的或欺骗性的评价报告，或故意允许其雇员或他人提供误导的或欺骗性的评价报告。 *评估师不得使用或依靠那些涉及人文特征的无根据的论断, 这些论断涉及人的肤色、宗教信仰、国籍、性别、婚姻状况、家庭身份、年龄、社会资助的获得、残疾等或认为上述这特征的同一性对于最高评估价值是必需的。 业务经营-- 与评价项目的获得相关的酬金、佣金或具备价值实物的秘密提供，都是不符合职业道德的。 当评估师将下列情形作为所接受评估委托或所达成评价项目报酬协议的前提条件时，则都是违背职业道德的： 1.报告按事先决定的评估结果（如对价值的判断）； 2.根据评估委托方喜好决定评价项目的结果； 3.评估价值量； 4.求证约定的评估结果；或与评估师的评价直接联系在一起的或专门作为评价项目目的的续后事项的发生。 5.以欺诈、诱惑、夸大的方式刊登广告或招徕评估业务，都是违反职业道德的。 保密 -- 评估师必须为委托方保守机密。 评估师在使用机密信息和传递价值评估结果时，必须忠实地维护评估委托方的合法权益。 评估师在评估中必须意识到并必须遵循所有关于保密和保护隐私的法律法规。（注） 在标准第313-315行，标准强调了除非向行业自律部门披露有关机密是违反现行的法律法规，则机密信息一般可供行业自律部门核查。 除委托方及获得委托方授权的人员、政府评估管理部门和由正式法律程序授权的第三方或向其提供有关资料不违背相关法律法规时的获得正式授权的行业自律部门，评估师不得向任何人泄露属于委托方的机密和向委托方提供的评估结果。而行业自律部门的成员向外泄露仅提供给自律部门的机密信息，仍属于违反职业道德的行为。 档案保存 -- 评估师必须为每项评估、评