3.税捐稽徵机关。.ppt

課程大綱 第一篇 稅捐稽徵法 第二篇 加值型與非加值型營業稅 第三篇 所得稅法-綜合所得稅 第四篇 所得稅法-營利事業所得稅 第五篇 所得稅法-稽徵程序 第六篇 營利事業所得稅查核準則 第七篇 所得稅基本稅額條例 第八篇 遺產及贈與稅法 第一節 概論 一、源起 民國65年以前各稅捐採分稅立法，租稅之實體、程序、救濟及處罰，均分別制定規範，難免在稽徵程序上，互有出入，為統一規範各稅之稽徵程序而制定。 二、稅捐稽徵法之特質 ㈠兼具實體法與程序法特質 ㈡本質為普通法，過渡時期具有特別效力 ㈢為各內地稅法之通則法－但不包括關稅及礦區稅 三、適用範圍 ㈠稅目之適用：不包括關稅及礦區稅 ㈡稅捐規定之準用：滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰 ㈢納稅義務人之準用：扣繳義務人、代徵人、代繳人及其他依本法負繳納稅捐義務之人準用之 一、外交免稅之互惠原則 二、租稅協定 一、稅捐優先受償權之立法理由 ㈠為充實國家財政，肆應國家公益之需 ㈡稅捐屬無具體有形之對償關係 二、稅捐之徵收，優先於普通債權 土地增值稅、地價稅、房屋稅＞擔保債權或租稅＞普通債權。 三、破產財團稅捐 土地增值稅、地價稅、房屋稅＞破產財團費用之稅捐＞擔保債權或破產債權之稅捐債權。 四、重整債務稅捐 土地增值稅、地價稅、房屋稅＞重整債務之稅捐債務＞擔保債權或重整債務之稅捐債權。 第四節 納稅義務 一、共有財產 ㈠設有管理人 ㈡未設有管理人 二、清算人之納稅義務 三、遺產之納稅義務-依序 ㈠遺囑執行人 ㈡繼承人或受遺贈人 ㈢依法選定之遺產管理人 第四節 納稅義務 四、營利事業因合併而消滅前之納稅義務 ㈠應納稅捐-存續或另立負責 ㈡應退稅捐- 1.從其協議 2.存續或另立受領 第五節 稽徵 一、繳納通知文書應記載事項 二、查對更正-記載.計算錯誤或重複時 三、稽徵文書之送達 ㈠送達時限 ㈡應受送達人 第五節 稽徵 （三）送達方式 1. 交付送達 2. 遞送送達 3. 寄存送達 4. 公示送達 5. 委託送達 第六節 滯納金，稅捐的核課與徵收 一、滯納金： 逾期繳納稅捐者，每逾二日按滯納數額加徵百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，移送法院強制執行。 (法院→司法部行政執行署) 第六節 滯納金，稅捐的核課與徵收 二、核課期間: ㈠核課權： 指稽徵機關確認納稅義務人應納稅額之權利，納稅義務人於租稅構成要件實現時，依法律規定發生納稅義務，但該項租稅債務僅抽象存在，須由納稅義務人或稽徵機關具體確定其租稅債務。其由稽徵機關具體確認者，即稽徵機關本核課權，作為一定之行政處分。 第六節 滯納金，稅捐的核課與徵收 ㈡核課期間： ⒈期間 ⑴已在規定期間內申報：五年 ⑵依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐：五年 ⑶未於規定期間內申報：七年 第六節 滯納金，稅捐的核課與徵收 ⒉起算日 ⑴已申報者:自申報日起算。 ⑵未申報者:自規定申報期間屆滿之翌日起算。 ⑶印花稅:自依法應貼用印花稅票日起算。 ⑷查定徵稅:自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。 第六節 滯納金，稅捐的核課與徵收 ⒊屆滿效果 ⑴在核課期間內，另發現應徵之稅捐，仍應依法補徵或並予處罰；在核課期間內未經發現，以後不得再補稅處罰。 ⑵核課期間屆滿，核課權即告消滅，稽徵機關即不得再行補徵或處罰，不必待納稅義務人之主張。 第六節 滯納金，稅捐的核課與徵收 三、徵收期間 ㈠意義: 稽徵機關為實現租稅債務之內容，得請求納稅義務人清償之一定期間，追徵時效一律為5年。 第六節 滯納金，稅捐的核課與徵收 ㈡起算日 ⑴原則：自繳納期間屆滿之翌日起算。 ⑵例外 A.稅捐稽徵法§10：延長繳納期間。 B.稅捐稽徵法§25：提供擔保。 C.稅捐稽徵法§26：准予延期分期繳納。 D.稅捐稽徵法§27：一次繳收稅款。 第六節 滯納金，稅捐的核課與徵收 ㈢時效之障礙 ⑴於徵收期間屆滿前，已移送法院強制執行，或已依強制執行法規定聲明參與分配，或已依破產法規定申報債權尚未結案者，不在此限。 ⑵此一規定，係因納稅義務人之欠稅在下列三種情況下，徵收並非不能 A.於五年期間屆滿前，已移送法院強制執行。 B.已依強制執行法規定聲明參與分配。 C.已依破產法規定應申報債務，尚未結案者，不在此限。 第六節 滯納金，稅捐的核課與徵收 ㈣屆滿之效果 ⑴應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收。 ⑵但有上述時效障礙之情形，不在此限。徵收期間屆滿時，租稅債務應屬消滅。 ⑶本法中華民國九十六年三月五日修正前已移送執行尚未終結之案件，自修正之日起逾五年尚未執行終結者，不再執行。 第七節 稅捐的保全 一、意義: 以法律許可之方法（除了訴訟之外），凍結債務人之財產，以便於將來之