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“营改增”对道路货物运输企业税负影响及对策探讨 　　【摘 要】“营改增”是我国税收史上一个重要的变革，国家推行“营改增”的目的是打通增值税的抵扣链条，解决重复征税问题。自2012年1月1日上海试点以来，已经推行4年，本文通过比较道路货物运输业推行前后企业税负情况，分析“营改增”政策在实际应用中对企业的影响，剖析其产生原因，并进一步提出相应措施。 　　【关键词】“营改增”；道路货物运输；税负 　　自2012年以来，道路货物运输业作为交通运输业的重要一部分，从原来缴纳“营业税”的行业改为缴纳“增值税”后，其税负发生了一定变化。“营改增”对该行业的影响，备受关注。杨伟伟，王鹤（2015）在对五家上市道路运输企业的分析中，发现有3家企业增值税税负率在2013年、2014年均超过3%，说明道路运输企业在“营改增”中，部分道路货物运输企业并没有享受到“营改增”红利。因此分析道路货物运输企业税负增加或者减少的原因，以及提出相应对策，有促进行业发展、帮助企业减负的重要效果。 　　一、“营改增”政策关于道路货物运输业的有关规定 　　在“营改增”之前，道路货物运输业适用的流转税为营业税，以营业额为计税基础，按3%的税率征收，流通环节已缴纳的税额，包括购进的运输工具、修理费等进项税额不能抵扣。从2012年1月1日起，在上海开展道路货物运输业“营改增”试点，之后逐步扩大到10省市，截至2013年8月1日，该行业“营改增”范围推广到全国试行。“营改增”之后，根据《应税服务范围注释》，道路货物运输业属于“交通运输业―陆路运输服务―其他陆路运输服务――公路运输”。 　　以应税服务年销售额500万元为界，道路货物运输业纳税人分为增值税一般纳税人和小规模纳税人两类，应税服务年销售额超过500万元的为增值税一般纳税人，未超过500万元的为小规模纳税人。增值税一般纳税人以提供应税服务取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%的税率计算销项税额，支付应缴增值税的应税消费可取得增值税专用发票，发票上列明税额为进项税额，实缴缴纳的增值税为销项税额和进项税额差；小规模纳税人以其取得的全部收入按3%征收率计算缴纳增值税。 　　“营改增”后，道路货物运输业一般纳税人购进的运输工具、材料等进项税额可以抵扣，提供应税劳务开具增值税专用发票，获得该发票的增值税一般纳税人可按11%的税率抵扣。小规模纳税人可通过代开增值税专用发票，获得该发票的增值税一般纳税人可按3%的税率抵扣。运输作为商品流通必不可少的环节，该行业的“营改增”使流转税链条更为完整，避免重复征税。 　　二、“营改增”前后道路货物运输业的税负变化 　　税负也称为税收负担率，是指本期应缴纳的税款总额占相应的应税收入的比例。营业税税负为本期应缴纳的营业税额占营业收入的比例，增值税税负为本期应缴纳的增值税额占增值税应税收入的比例。 　　“营改增”前，所有道路货物运输企业适用营业税相关政策，按3%的营业税税率计算缴纳营业税，其计算公式如下：应纳税额=营业额×3%，税负为3%。 　　1.对小规模纳税人税负影响 　　“营改增”后，小规模纳税人按3%的增值税征收率计算缴纳增值税，其计算公式如下：增值税应纳税额=营业总额÷（1+3%）×3%，税负为2.91%。 　　通过“营改增”前后税负情况测算，“营改增”后，小规模纳税人税负率下降0.09%，税负率略有降低，对总体影响并不大。 　　2.对增值税一般纳税人税负影响 　　“营改增”后，增值税一般纳税人按11%的增值税税率计算缴纳增值税，当期应缴纳的增值税额为按应税收入和11%税率计算的销项税额，扣除当期可抵扣的进项税额的余额。当期可抵扣的进项税额主要来源于纳税人因支付成本费用而取得并通过认证的增值税专用发票上的税额。计算公式如下：增值税应纳税额=营业总额÷（1+11%）×11%-可抵扣进项税额=营业总额×9.91%-可抵扣进项税额。 　　假设不含税收入为A，可抵扣进项税额相应的成本费用为B，则增值税应纳税额=A×11%-B×17%。 　　“营改增”前后实际税负率无差别平衡点为A×11%-B×17%=A×（1+11%）×3%，所以当B/A大于45.12%时，“营改增”后增值税实际税负率小于“营改增”之前3%的税负率；当B/A小于45.12%时，“营改增”后增值税实际税负率大于“营改增”之前3%的税负率。 　　“营改增”前后利润无差别平衡点为A-B-（A×11%-B×17%）×（7%+3%）=A×（1+11%）-B×（1+17%）-A×（1+11%）×3%×（1+3%+7%），所以当B/A大于45.12%时，“营改增”后利润比“营改增”之前大，当B/A小于45.12%时，“营改增”后利润比“营改增”之前小。 　　经过上述分析比较，无论是税负还是企