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上市公司会计舞弊及其防范 　　[提要] 近年来，一系列的财务造假事件给国家和广大投资者造成巨大的损失。本文对会计舞弊的动机、危害进行分析，以深化对会计舞弊的认识。在此基础上，结合我国国情提出治理会计舞弊的对策。 　　关键词：会计舞弊；会计信息；诚信危机 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2015年10月11日 　　会计的基本职能是反映和监督，会计真实性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。会计舞弊是有目的的造假行为，会计舞弊行为使得会计信息失真，是对会计基本职能和原则的背叛与抛弃。近年来，从国外的安然公司、施乐公司、世界通讯公司等，到国内的琼民源、银广厦、蓝田股份、万福生科等公司，会计舞弊给投资者和债权人造成了不可估量的损失。因此，必须深刻剖析上市公司会计舞弊行为的动机，进而采取有效措施，实施有效的监管。 　　一、上市公司会计舞弊动机分析 　　（一）利益驱使。国内外研究表明，上市公司进行财务舞弊最表象化的原因就是受利益的驱使，以期获得正常手段得不到的超额收益。Bologna（1995）年提出“GONE”四因子理论，该理论认为舞弊是由G（Greed：贪婪）、O（Opportunity：机会）、N（Need：需要）、E（Expo-sure：暴露）组成的，在舞弊者既有贪婪之心，又十分需要钱财时，只要有机会，并被认为事后不会被发现，他就一定会舞弊。阎长乐（2004）的研究表明，我国的上市公司最有可能进行会计舞弊的四种利益驱使是：（1）公司上市；（2）发行新股；（3）避免ST和退市；（4）配合二级市场炒作股票。在我国现阶段制度背景下，企业发行上市仍然是一种稀缺的资源，为了达到首发或增发配股在经营业绩和财务指标方面的要求，上市公司不惜作假，以达到发行上市的目的。同时，管理层为了实现预算目标、贪得绩效奖金或分红、树立成功经理人的职业形象等诸多目标，也有可能虚报会计报表，以舞弊手段实现其目的。 　　（二）政治性动机。上市公司为了降低政治成本，也有可能进行会计舞弊。政治成本是指由于政治活动（如税收、管制、关税壁垒、不信任、游说、特殊行业补贴等）使企业的财富发生转移，从而给企业造成的经济损失以及企业为阻止财富转移而付出的代价（成本）。例如，企业为了降低税负，就有可能通过会计舞弊，降低当期的利润以达到降税的目的。在我国特殊的国情和制度背景下，不同产权性质的企业政治性动机的强弱程度有所不同，国有企业的政治性动机更为明显。秦江萍、段兴民（2005）的研究表明，一方面国有控股上市公司经营者的业绩与其政治待遇有密切联系；另一方面国有上市公司与政府目标相联系。在这两种情况下，为了谋求个人荣誉和职位晋升以及取悦、迎合政府与上级部门，实施会计舞弊就成为公司经营者调整公司业绩的一种选择。因此，政治动机是上市公司进行会计舞弊的一个重要动机。 　　（三）债务管理动机。按照“优序融资原则”，上市公司在融资时将会优先考虑债务融资，后考虑股权融资，因此债务融资是上市公司筹集资金的一种重要方式。Dechowetal、Sloan和Sweeney （1996）发现公司管理层实施利润操作的主要动机，是降低公司外部融资成本，以及避免违反债务契约条款的约束。一方面管理层在实施债务融资时，融资成本是其考虑的重要因素。因为债务融资成本直接关系到企业负债所承担的代价，还反映出一定时期内企业获得外部债务融资的难易程度。为了降低企业的债务融资成本，管理层有通过会计舞弊粉饰财务报表的动机；另一方面对于已经取得债务融资的企业而言，那些已经违反或将有可能违反债务契约的公司很可能实施会计操纵以调增会计收益。原因在于管理层为了避免违反与债权人的债务契约而付出的巨大代价，通过会计舞弊掩饰经营管理中存在的问题，进而骗取债权人的信任。 　　二、上市公司会计舞弊的危害 　　会计舞弊所产生的危害是巨大的，主要体现在以下方面： 　　（一）对上市公司自身的危害。公司经营的最终目标是实现利润的最大化或者企业价值最大化，这一目标的实现离不开会计这一项管理工作。企业过去一定时期发生的经济活动最终都将通过会计报表予以反映，因此财务会计所提供的信息是管理当局进行经营管理的重要依据。会计舞弊使得会计信息不能正确地反映企业的财务状况和经营成果，这不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致公司管理层决策的失误。长此以往，必将影响企业生存和发展的基础，从而给企业造成不可估量的损失。 　　（二）对利益相关者的危害。会计信息的利益相关者主要包括政府部门、股东、债券人等。政府部门根据会计信息掌握国民经济的运行态势，研究制定有关政策法规，指导整个经济工作。股东和债