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代建制下政府投资项目审计问题思考 　　摘要：本文分析了代建制政府投资项目的特点及其存在的相关问题，并提出构建多元化审计模式、改革代建制政府投资项目激励约束机制、强化代建制政府投资项目声誉机制等相关建议和设想，旨在发挥政府投资项目的审计效应和社会效应。 　　关键词：代建制 政府投资项目 审计模式 　　一、代建制下政府投资项目的特点及作用 　　政府投资项目“代建制”是指政府通过招标等形式，选择专业化的项目管理单位（或代建单位）负责项目的投资管理和建设实施的组织工作，直至项目竣工验收后交付使用人的建设管理模式。代建制下，政府投资项目的投资、建设、管理和使用的职能相分离，项目管理单位从中赚取相应的工程管理费用和合理利润，从而在一定程度上有利于提高投资的效益和项目管理的水平。 　　代建制下，项目管理单位协助业主进行工程管理，不直接参与工程的建设。在项目决策阶段，为业主进行项目策划、编制项目建议书和可行性研究报告在工程实施阶段为业主提供招标代理、设计管理、采购管理、施工管理和试运行等服务。这种建设管理模式将工程项目建设各阶段视为一个有机的整体，从项目建议书、投资机会研究阶段、可行性研究阶段、施工阶段到竣工决算阶段实施实时投资控制，有利于提高资金的利用效率；切断了建设单位与使用单位之间的利益关系，在一定程度上可以有效地遏制超规模、超标准和超投资的“三超”现象。此外，代建单位往往是专业从事项目投资建设管理的咨询机构，熟悉整个建设流程，能够在项目建设中发挥重要的主导作用，有利于提升项目管理水平和工作效率。 　　二、代建制政府投资项目中存在的相关问题 　　（一）代建制政府投资项目存在的委托代理关系 　　代建制政府投资项目的参与者较多，除了关键的利益相关者（政府投资人、代建单位和使用单位）之外，还包括监理单位、建设承包商、银行、供应商等利益主体。各参与主体为了自身利益进行相应的项目构建活动，并由此产生了委托代理关系。代建制政府投资项目中，通常存在三层的委托代理关系：（1）使用单位与政府投资部门之间的委托代理关系。（2）政府投资部门与代建单位之间的委托代理关系。（3）代建人与其他相关方之间的委托代理关系。代建制政府投资项目的委托代理过程中，往往容易产生的主要问题有代建单位的道德风险和逆向选择问题以及项目的不完全契约问题。 　　（二）代建制政府投资项目中存在的道德风险问题 　　代建制政府投资项目的道德风险问题主要存在于第一层和第二层委托代理关系中。在第一层的委托代理关系中，使用单位委托政府投资部门对其项目请求实施工作，政府投资部门在代建单位的选择中通常采用招标的方式进行以做到公平公正，但在实际的招标过程中政府投资部门可能会存在权利的寻租行为，为了自身的经济利益与代建单位串通，对代建单位的陪标行为视而不见，对代建单位的资质、项目管理的水平不进行认真的检查，从而在一定程度上损害委托单位的利益；在第二层的委托代理关系中，代建单位的目标是实现自身利润的最大化，政府投资部门的目标是在保证项目质量、工期基础上，尽量节约投资。在项目实施过程中，代建单位拥有投资项目的全部信息包括工程项目材料采购、工程施工、工程进度和项目结算等，政府投资部门无法观测到代建单位的所有行为，由于双方存在信息上的不对称，代建单位在利益的驱使下可能利用手中的权力进行机会主义行为，损害委托人的利益。 　　（三）代建制政府投资项目中存在的逆向选择问题 　　目前，我国代建制的实施尚处在积极探索和不断尝试的阶段，由于代建市场准入机制不够完善并缺少对代建单位的评价标准，代建市场出现良莠不齐而又无法有效分辨的情况。政府投资部门主要通过招标的方式选择代建单位，政府投资人在进行代建单位招标时，由于规定的代建管理费标准较低，即使通过最低竞价的方式获得代建权，优质的代建单位由于收益偏低，承接业务的积极性不高，甚至会放弃在代建市场的业务。这种情况的发生给低水平的代建单位创造了机会，在招标过程中低水平的代建单位通过隐藏私人信息，弄虚作假以最低报价中标，在此状况之下代建项目的质量和工期无法得到有效保证影响代建项目的实施效率，低素质的代建单位进一步驱除高水平的代建单位，造成代建市场的无序和混乱不利于代建制的良性发展。由于无法观察到代建单位的实际管理能力，且管理费取费标准偏低，导致代建单位选择的失误。 　　（四）代建制政府投资项目中存在的不完全契约问题 　　不完全契约理论认为契约的不完全性是不可避免的，因为在现实的契约履行过程中，由于交易事项的不确定性、人的有限理性和信息的不对称性，未来发生的所有状况不可能在初始契约中全部有所体现。在无契约化的或然事件出现之后，交易双方会进行再谈判以确定事件后的利益再分配问题，容易出现事后“敲竹杠”问题。代建制政府投资项目契约的制定是项目各参与方进行反复