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企业内部控制与会计信息失真问题研究 　　[摘 要]基于客观角度出发，一旦企业出现会计信息失真，将使得企业利益相关者对公司经营状况无法做出正确的判断，其在市场所显示出的价值也只会是虚假经营状况。长此以往，最终将导致资本市场不再具有价值判断和资源配置功能，非理性因素也将由此增加，进而造成证券价格的较大波动，影响资产的真实价值，无形增大外部其他经济体的投资风险。同时，会计信息质量问题还将导致部分上市公司的证券股价对企业真实财务状况、赢利能力的反应失去其应有的客观性和理性，增加不当资本运作可能，进而破坏社会诚信体系。基于此，文章对造成企业会计信息失真的机理展开了分析，并结合实践经验提出了解决会计信息失真问题的相关建议，以期为企业内部控制管理的完善提供有益参考。 　　[关键词]会计失真；内部控制；企业管理；会计信息 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.163 　　会计信息的真实与否，受制于会计信息披露质量与信息不对称，且对于企业内部控制的整体运作都有不同程度的影响。在社会经济发展和企业治理进步的大环境下，人们对会计信息披露质量在企业会计、审计等财务工作的开展过程中的重要性及认识度日益提高，下文将围绕企业内部控制与会计信息失真问题展开深入探讨。 　　1 造成企业会计信息失真的机理分析 　　会计信息是会计工作者对会计工作中所有的信息进行分类、整理、统计、加工、分析所得到的信息，这种信息区别于初始信息，可以直接被管理人员使用。具体地说，会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的，为会计管理和企业管理所需要的经济信息。因此，确保会计信息的真实性是企业经营所必须遵循的根本性原则之一。而造成会计信息失真的机理具体如下五个方面。 　　1.1 关于治理结构的问题 　　现实中，部分企业高层多受资本控制，导致整体组织架构主观色彩严重，话语权和参与管理处于弱势地位，管理监督动力不足。导致高层拥有太多权力，如决策、人事安排、绩效考核、利润分配、财务管理等环节，甚至存在内部控制和制度建设采取“一言堂”形式，加上监督机制的缺失，使之更能肆无忌惮地进行利润操纵，会计信息失真现象严重。 　　1.2 关于虚假信息的问题 　　客观地说，企业之所以会出现会计信息失真，其动机众多，有的是为隐瞒或操控资本运作，而从中获取利益，使企业利益相关者无法对公司经营状况做出正确判断，进而无法做出科学的决策，继而出现所谓的“虚假经营”。而长此以往，此举将导致资本市场不再具有价值判断和资源配置功能，资本市场上非理性因素也会因此而增加，进而证券价格波动性较大，无法真实反映资产价值，最终导致外部经济体的投资风险增加。换言之，会计信息失真制造的虚假信息和市场波动，使之成为了谋取私利的工具。企业内部实际控制人便可以选择性披露会计的信息，制造股价的波动，增加上市公司价值，操纵股市，从而进行不当资本运作。而会计信息失真所造成的股价对企业真实财务状况、赢利能力的非客观理性反应，也将对社会造成一定负面影响。还有的企业为了形成外部对自身的良好预期，不惜铤而走险实施会计信息造假行为。如，为了低成本获得融资，使外部供应商、金融机构对其经营状况有信心，以达到下年业绩的市场良好预期、形成良性循环、进一步实现拓展融资的目的，部分企业会利用会计信息的失真来制造虚假报表，提高利润，使之符合上市条件。此外，还有部分企业为树立良好社会形象，打造品牌知名度甚至美誉度，进而快速提高自己的市场份额和收益，也会通过会计信息失真行为故意打造微利的经营现状，表面上看起来是勇于开拓新领域，积极回报消费者的急先锋形象，但实质上也是一种战略的扩张。 　　1.3 关于人为干预的问题 　　企业管理层作为企业经营管理的直接行为主体，其在日常运营中，都将先于企业高层了解本企业净利润内部情况，而其待遇又都基于赢利情况的，所以，为了使自身回报最大化，部分管理层便进行会计造假，在利润分配当中更多的考虑自身利益。例如，部分企业管理层为代表的企业绩效作为主要目标利润评估，但这种激励机制比较简单，短期经济效益也过于集中，忽视长远利益。同时，在约束机制建设方面也疏于防范，导致部分管理层缺乏激励和约束机制的管控，继而肆意操纵利润来提高自身的经济利益和机遇。 　　1.4 关于外部政策的问题 　　因这一问题而实施会计信息造假的原因，主要受我国证券市场政策影响。因《证券法》明文规定了企业上市必备条件为：三年以上连续赢利的企业才有资格申请。而IPO新股的定价与市盈率相关，所以，欲申请上市的企业便会借此虚构利润水平，以获取上市的高股价。同时，《证券法》还规定：企业上市后最近三年应保持最低10%的收益率，而且这三年计算期间每年都必须在6%以上；而且，一旦出现两年连续亏损，则将做ST处理，连续三年亏损则予以退市。