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全面风险管理视角下国库事后监督体系改革研究 　　[摘 要]如何加强国库监督，确保国库资金安全高效运转，中国人民银行多年来做了许多有益的探索。目前来看，国库事后监督主要履行的是“事后复核”功能，监督时效存在滞后性。文章在分析国库事后监督体系现状基础上，借鉴商业银行先进经验，从全面风险管理（ERM）的视角，对国库事后监督体系的总体框架进行设计，形成贯穿于所有业务和人员的持续实施监督过程，建立起以流程监控和风险导向为主的新一代监督体系。 　　[关键词]国库；事后监督；全面风险管理；体系改革 　　10 13939/j cnki zgsc 2015 51 194 　　1 引 言 　　近年来，随着财税体制改革和国库服务领域的拓展，国库资金收支总量快速增大，国库业务种类逐渐增加。同时，随着《国库会计数据集中系统（TCBS）》、《国库信息处理系统（TIPS）》和《国库管理信息系统（TIMS）》（“3T”）等系统相继上线运行，并与大、小额支付系统对接，基本实现了财税库银横向联网、数据集中处理、信息资源共享，国库核算资金运转体系从封闭向开放转变，国库资金风险点也随之变化，且总体呈现出多样化、复杂化、隐蔽化的趋势。目前来看，国库事后监督基本上限于对国库业务操作结果的监督，主要是对已经完成的凭证、账表、登记簿等资料进行复核，查找违规操作和业务差错，进而督促整改，仍未实现实时监督。本文通过分析国库事后监督的现状、不足，在借鉴商业银行先进经验的基础上，从全面风险管理的视角，探索新型国库事后监督体系的总体框架与运行机制，从根本上改变当前重结果复核、轻风险控制的简单监督模式，最终实现国库事后监督体系的全面风险管理和动态实时监督。 　　2 理论基础及应用实践 　　2 1 全面风险管理概念及框架 　　全面风险管理（Enterprise Risk Management，ERM）是指管理主体围绕总体经营目标，通过在管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系。ERM是20世纪90年代以来国际上兴起的一种新的风险管理模式，它是随着内部控制理论的不断完善和升级而发展起来的，2004年美国COSO发布《企业风险管理――整体框架》。COSO的ERM框架是个三维立体的框架，如图1所示。 　　图1 ERM框架示意 　　第一维度（上面维度）是目标体系，包括四类目标：战略目标、运营目标、报告目标、合规目标；第二维度（正面维度）是管理要素，包括八个构成要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督；第三维度（侧面维度）是主体单元，包括公司层面、分支机构、业务单位、子公司四个层面。 　　从实践来看，ERM的具体运作就是以公司的治理机构和全体职工为主体，贯穿企业的整个经营管理活动，针对企业的所有层次和部门，重点关注风险领域，识别可能影响企业的潜在事项，分析各种风险事项，将风险控制在风险偏好的范围之内。 　　2 2 ERM理念在商业银行会计核算监督模式中的应用 　　2 2 1 监督方式和手段大量采用先进的信息技术 　　商业银行监管管理体系一般由总行统一设计，采用计算机监督与人工监督相结合的方式，但主要以计算机监督为主；一般不实施全面监督，而是开展以风险控制为导向的重点审核；对于监测模型以外的业务，根据可控风险暴露水平的高低实行抽检。 　　2 2 2 风险识别与监控实时跟进、重点突出 　　一是全面分析各类风险，建立风险模型库，分类监控网点业务风险；二是对重点或可疑业务实行实时监督。使用远程实时监控系统，对重点业务通过后台监督人员授权，对可疑业务推送后台进行核实等手段，实现实时监控；三是对网点大额现金业务，由网点主管实时授权；四是对已完成业务次日再次进行抽样监测，根据监测结果对可疑或需关注业务进行核实或追溯。商业银行的事后监督突破了传统账务监督的范围，监督触角由非现场账务监督向实时监督延伸，监督效能由查漏补缺向全面风险监控转型。 　　2 2 3 监督结果充分利用 　　商业银行将监督结果用来促进问题整改以及作为网点风险控制水平的考核依据。商业银行在每个业务环节和每个风险点均设置交叉检查和重点监督制度，由会计管理部门（或事后监督部门）制订会计业务考核制度，由事后监督部门负责考核，对检查中发现的问题要求立即整改，存在异议的报会计管理部门协调或裁定，并根据考核制度给予相应的处罚。 　　本文认为经过几十年的实践发展，出于对国库业务的独特性以及监督体系改造升级的收益成本考虑，不能简单照搬全面风险管理框架，而应坚持逐步落实全面风险管理理念的思路，对其框架借鉴性应用，这也是本文的主导思想。 　　3 我国国库事后监督体系演变及存在的不足 　　3 1 当前国库事后监督运行体系