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经济责任审计风险及关键审计环节探讨 　　【摘 要】经济责任审计在维护社会经济秩序、规范领导干部经济行为，促进领导干部勤政廉政，促进民主法治建设等方面发挥着重要作用。如何深入开展经济责任审计，加强对干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律，是摆在审计人员面前亟待解决的问题。经济责任审计风险大于一般审计风险，也没有现成的审计模式，其审计工作的诸多内容仍在探索之中。本文从经济责任审计的含义入手，深入探讨了经济责任审计的内容及其潜在的审计风险，并结合审计工作中遇到的实际案例，详细分析了经济责任审计的关键审计环节和相应的审计方法。 　　【关键词】经济责任审计；审计风险；审计方法 　　一、引言 　　经济责任审计，是指依据《中华人民共和国审计法》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》等的规定，为明确国家机关主要领导干部和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，目的是为了加强对企业领导人员的管理和监督，客观、公正地评价其任期完成目标、履行经济责任情况，明确经营业绩和经济责任，促进企业加强和改善管理，保障国有资产保值增值，分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为上级部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。 　　二、经济责任审计的主要内容和潜在的审计风险分析 　　经济责任审计不同于年报审计，审计内容除了企业的资产财务状况以外，还包括企业考核指标的完成情况以及内部控制制度的建立及执行情况等，涵盖面很广，这就要求审计人员除了具备较强的审计专业知识外，还应熟悉国家政策法规，掌握一定的经济管理知识，不仅要具备查账技能，还应具综合分析能力等，否则就不能对被审计人做出准确客观的评价，从而带来审计风险。 　　1.资产、负债、财务收支的真实性与合理性 　　（1）是否依法设置会计账簿，是否有账外设账的违法行为，会计核算是否符合法定要求，对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定。 　　（2）对原始凭证的审核检查。原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据， 原始凭证是会计核算工作的起点，也是保证会计数据的合法、真实、准确、完整的关键。因此对原始凭证的审核监督，是各单位经济活动依法进行的重要环节。 　　（3）会计资料是否符合国家统一的会计制度的规定，会计资料是否真实完整，对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算。 　　2.经营目标完成情况 　　任职期间上级公司下达考核指标的完成情况，主要包括收入、成本、利润指标等。 　　3.内部控制制度的建立健全及执行情况 　　执行国家财经法规及有关制度规定情况，是否结合企业实际情况，建立健全内部控制制度，制度是否得以有效执行。 　　4.“三重一大”执行情况 　　2010年，中共中央办公厅、国务院办公厅颁布《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》规定凡属重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用，必须经集体讨论做出决定。“三重一大”决策制度也成为国有和国有控股企业经济责任审计的主要内容。 　　5.多经企业关联交易和潜在风险情况 　　通过对多经企业关联交易的检查，评价关联交易价格的公允性，进而落实有无通过关联交易将利润转移至多经企业的情况。 　　6.对外投资的合法性及投资成果（风险） 　　长期投资的真实性、合法性和有效性，确认任期末长期投资状况及任期投资、收回及收益的变动情况。 　　7.财经法纪审计 　　通过现金盘点、查阅银行对账单及对费用类科目的审计，审查领导干部是否违规报销应由个人负担的各项费用，是否存在私设“小金库”的问题，甚至挪用、贪污公款的行为。 　　三、经济责任审计关键审计环节及相应的审计方法 　　由于企业的违规违纪行为是多种多样的，往往隐藏较深，审计人员仅凭查阅账目是很难发现问题的，在审计实践中，以下几方面是企业经常疏于管理的薄弱环节，很容易发生违规行为，现结合案例予以介绍。 　　1.账外资产 　　账外资产俗称“小金库”，实质上是企业的一项资产，由企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，但该资产没有反映在企业账簿上，企业资产负债表上也不含该项资产的金额。根据账外资产不同的表现形式，可采取相应的审计方法。 　　（1）货币资金 　　企业收取的职工罚款、个所税手续费返还、废旧物资处置收入等都可能形成货币性账外资产。审计人员可通过查阅财务账簿与实地盘点来判断企业是否存在账外资产。 　　例如，在某次审计时，该企业提供的固定资产台账上载明有门面房，但在财务账上却没有体现相应的租金收入。经询问，对方解释门面房一直空着，没有出租，因此也就没有租金收入。经我们实地查看，发现那几间门面房都有商贩经