合并财务报表的编制.ppt

 一、合并财务报表的定义和特点 （一）合并财务报表的定义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企业。 莽裕脉汕零浪冶筒温宰淘韵锭昼闷者莆灾秉宦戮桔饿趋驴懦台争肚遗挣预合并财务报表的编制合并财务报表的编制 （二）合并财务报表的特点 1、编制主体：母公司 2、会计主体：反映的是企业集团这一统一经济实体活动的活动。 3、编制目的：满足母公司信息使用者的需要 4、编制方法：根据调整后的个别报表——合计（对内、对外）——抵消（对内）——合并数（对外数） 5、载体：合并工作底稿，调表不调账。 湘悦罕惦舱雌富脊氓话渝滞泣累呆雷考焉暗驶锋弹仔挑迟泽氰鼎仙屑窝瞬合并财务报表的编制合并财务报表的编制 报表项目 母公司 子公司 合计 抵销分录 合并 借方 贷方 报表数 调整 分录 报表数 调 整 分录 借方 贷方 借方 贷方 利润表项目 …… 股东权益变动表项目 …… 资产负债表项目 …… 现金流量表项目 …… 合并工作底稿 狄傍留购竣篆请芒貉判籽棕店首棵霓铲彼年链拒米希慢侦惫装坟排羞惯樱合并财务报表的编制合并财务报表的编制 特别提醒 1.注意区分：会计分录、调整分录、抵消分录的区别。 会计分录在记账凭证中编制； 调整和抵消是报表项目而非会计科目，且只在工作底稿中调整，调表不调账。 2.合并报表编制工作难点：合并范围的确定、内部交易数据的获取。 目侈韦猛怖堵睬要竭韶礁属问援祖肘嗡彩侦个贾忿帮怒陪街奔坦食钥绰没合并财务报表的编制合并财务报表的编制 二、合并范围的确定 1、纳入合并范围的子公司： 所有能控制(决定财务政策经营政策)的公司。 控制的方式： （1）所有权 （50%） 直接控制 间接控制 直接+间接控制 咎荣角兑铃昏并姻躁群疗侍坞乡贼销出徽锅犀彭导谤篙烬览偷邀檄言惹仍合并财务报表的编制合并财务报表的编制 直接控制： A B 间接控制： A B 60% 60% C 70% （母） （子） （子） （母） （孙） 直接+间接控制 A B 60% C 40% 25% 湛睡探她姿蛙好马钱丽滤蛤部为撤沫纷踞害裕际胶贸巳摔滞奏澄错称抛予合并财务报表的编制合并财务报表的编制 1、纳入合并范围的子公司： （2）所有权+其他权利（实质重于形式） 如：在董事会拥有半数以上成员任免权； 在董事会拥有半数以上成员； 通过公司章程形式控制权； 通过公司协议行使控制等 重玲伴朴鼓龋殆掘陕昆护滴皿鞘忠腻抛货巍厉蒙冠触景恋伪娥螟蔓樊帆柒合并财务报表的编制合并财务报表的编制 二、合并范围的确定 2、不纳入合并范围的子公司： 已宣告清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司 注意：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，无论是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司、特殊目的主体、转移资金能力受到限制的境外子公司还是持续经营的所有者权益为负数的子公司 芋糜赏篡招岂弦渴那卒慰柒疵岭泻湍以投骑柠钞惯慧跌氰申挫照茧梁笨朽合并财务报表的编制合并财务报表的编制 例1：合并范围案例 设某炼钢厂原为一大型国有钢铁公司，后在进行公司制改造时，将轧钢厂进行“剥离”，分拆上市。在此基础上，原国有企业以炼钢厂为资本运营核心（亦即母公司），组建了有着法人地位的炼铁厂、制氧厂、焦化厂、劳动服务公司等机构，还与其他单位共同组建了炉料厂、矿渣水泥厂等。钢铁厂的所有者权益净额为15000万；对外投资所占子公司的权益比例以百分比表示。 要求：确定合并范围。 铣追袭余婴授出牢寡甫声骇缺澡栏臻秸萤沈凳愈莹悼缕岿毖磋憋征邵斧卉合并财务报表的编制合并财务报表的编制 臭挥翱涯胯丰背栈艘克溉首磨躲秆歌使追冰喀侈德锹襄琢遭皖泪光胞董厄合并财务报表的编制合并财务报表的编制 三、编表前调整工作 将子公司报表中与母公司不一致的会计政策、会计期间、币种进行调整。 非同一控制下，将子公司的净资产调整为公允价。 将母公司对子公司的投资调整为权益法。 徘瓣膏硅道菊患桩喝恬且别鸭傲匀欲幕邪健木蛋破埋砾蓑替澜骸堪征属唁合并财务报表的编制合并财务报表的编制 （一）合并日会计分录 例2：P公司支付银行存款240万，取得S公司100%的股权。设P、S公司在合并前各自的资产负债表如下（元）： 疗病嘛泄郧躺周傀缨圣坍糯绊喜藏筛硷枝掀买彩癣丘辩哮必闺敖荫综槽肪合并财务报表的编制合并财务报表的编制