资产减值准则应用中的问题及建议.docVIP

资产减值准则应用中的问题及建议 　　[提要] 资产减值的计算是会计学习和实务操作过程中的重点和难点，其中资产组或资产组组合减值的计算则更是会计学习和实务操作中一块难啃的“硬骨头”，现行的资产减值计算方法不仅难懂，还存在着一些问题，改进资产减值计算方法，不仅可以简化计算，还可以消除准则在应用中存在的一些冲突。 　　关键词：资产减值准则；资产减值；计算 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2016年3月31日 　　资产减值的计算历来是令会计学习者和会计从业者头疼的一个大难题，不仅理论难懂，而且计算方法复杂、繁琐，而在当前的会计学习中无论是面向各种财会类考试的应试教育还是各大中专院校的财经类学历教育，对资产减值的计算存在着一些问题，这些问题不仅加大了学习者的学习难度，还使资产减值准则在理解上产生了冲突；本文仅就笔者在注册会计师备考学习和教学过程中发现的资产组或资产组组合减值计算的一些问题加以探讨并提出改进建议。 　　一、资产减值准则中减值计提的规定 　　《企业会计准则第8号――资产减值》第二十二条规定“资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 　　以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此，而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。” 　　二、现行处理方法及存在的问题 　　（一）资产组或资产组组合计提减值的步骤。按照现行准则的规定，资产组或资产组组合计提减值的步骤如下： 　　1、计算资产组或资产组组合的账面价值。 　　2、根据确凿证据计算确定资产组或资产组组合的可收回金额。 　　3、比较资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额：①若账面价值小于可收回金额，仍以账面价值计量；②若账面价值大于可收回金额，则说明该资产组或资产组组合发生减值，账面价值与可收回金额之间的差额确认为资产减值损失金额。 　　4、资产组或资产组组合的减值损失金额应先抵减分摊至资产组或资产组组合中的商誉的价值；然后按照资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 　　5、若抵减后的各资产的账面价值不低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零，则资产减值计提结束；若抵减后的某项资产的账面价值低于上述三者之中最高者，则应以上述三者之中最高者为限计提减值准备，超出部分则由其他资产继续按照各资产所占比重进行分摊，直至资产组或资产组组合的减值损失金额分摊完毕为止。 　　（二）计算过程举例 　　[例1] 长江公司有一条产品生产线，由甲、乙、丙三部机器构成，成本分别为800，000元、1，200，000元、2，000，000元。使用年限均为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2014年该生产线所生产的产品有替代产品上市，到年底，导致公司该产品的销路减少40%，因此对该生产线进行减值测试。 　　2014年12月31日，甲、乙、丙三部机器的账面价值分别为400，000元、600，000元、1，000，000元。估计甲机器的公允价值减去处置费用后的净额为250，000元，乙机器的公允价值减去处置费用后的净额为350，000元，丙机器无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 　　整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现值为1，200，000元，由于该公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。 　　在本例中，由于各机器无法单独产生现金流量，所以将该生产线作为一个资产组进行减值测试，该生产线的账面价值为2，000，000元，可收回金额为1，200，000元，账面价值高于可收回金额，由此可以判定该资产组发生减值，公司应当确认减值损失800，000元（2，000，000～1，200，000），