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第六节　征收管理 【例题?多选题】根据《消费税暂行条例实施细则》的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（ ）。（1996年） A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天 B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天 C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天 D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天 【答案】ABD 第六节　征收管理 二、纳税地点 有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 2.委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。　　 第六节　征收管理 4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。　　 5.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。 本章要点 一、征税范围和征税环节　　二、生产环节消费税计算，尤其是自产自用　　三、委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理　　四、进口应税消费品消费税计算，重点是组价　　五、消费税零售环节、批发环节应纳消费税计算　　六、消费税的扣税的范围、方法、环节　　七、消费税纳税义务发生时间、地点 第五节　应纳税额计算 （一）直接对外销售应纳消费税的计算 【例题·单选题】2014年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，当期收取包装物押金20万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。 A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42 【答案】D 【解析】该厂当月应纳消费税=［480+20/（1+17%）］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（万元）。 （二）自产自用应纳消费税的计算 1.自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 第五节　应纳税额计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况： 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率 第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 第五节　应纳税额计算 2.组成计税价格及税额计算： （1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组价公式为：　　组成计税价＝成本＋利润＋消费税税额 ＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费税税率） 　　应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率 　　应纳增值税（销项税额）＝组成计税价格×17% （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格 =（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） =［成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率］÷（1-比例税率） 【例题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，则： 其组成计税价格= 5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元） 应纳消费税= 5888.89×10%=588.89（元） 增值税销项税额= 5888.89×17%=1001.11（元） 或增值税销项税额= ［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元） 【例题】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。 其消费税不必组价，应纳消费税税额=2×240=480（元） 计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。 计算增值税组价=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税税额=9280×17%=