会计估计会计变更和差异更正.pptVIP

第十四章 会计政策、会计估计变更和差错更正 主要内容 第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 前期差错及其更正 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 （一）含义 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原 则、基础和会计处理方法。 原则，是指按企业准则规定的、适合于企业会计核算所采用 的具体会计原则； 基础，是指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基 础，主要是计量基础(即计量属性)，包括历史成本、重置成 本、可变现净值、现值和公允价值等； 会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规 或国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企 业的具体会计处理方法。 第一节 会计政策及其变更 （二）报表披露 企业在会计核算中所采纳的会计政策，通常应当在会计报表 附注中加以披露，其需要披露的项目主要有以下几项： 1. 合并政策，是指编制合并会计报表时所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则、合并范围的确定原则、母公司与子公司所采用会计政策是否一致等。 2. 外币折算，是指外币折算所采用的方法，以及汇兑损益的处理。例如，外币报表折算采用现行汇率，还是采用历史汇率或其他方法。 3. 收入的确认，是指收入确认的原则。例如，建造合同是按完成合同确认收入还是按完工百分比法或其他方法确认收入。 第一节 会计政策及其变更 4. 所得税的核算，是指企业所得税的会计处理方法。例如，最新企业会计准则规定企业的所得税采用资产负债表债务法核算。 5. 存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，最新企业会计准则规定采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。取消了原来的后进先出法和移动加权平均法。 6. 借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即对借款费用采用资本化，还是采用费用化。 7. 非货币资产交换的计量，是指非货币资产交换事项中对换入资产成本的计量。例如，非货币性交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为换入资产成本的基础。 8. 其他，是指无形资产的计价和核算方法、财产损益的处理、研究与开发费用的处理等。 第一节 会计政策及其变更 二、会计政策变更的含义及条件 （一）含义 企业政策变更，是指企业对相同的交易和事项由原来采用的 会计政策改为另一会计政策的行为。 （二）变更条件 1.法律或会计准则等行政法规、规章的要求。 2.会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和 现金流量等更可靠、更相关的会计信息。 （三）不属于正常变更的情形 1.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用 新的会计政策。 2.对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 第一节 会计政策及其变更 三、会计政策变更的会计处理方法 (一)确定会计处理方法的一般原则 1. 国家有规定的，按照国家有关规定执行。 2. 能追溯调整的，采用追溯调整法处理，追溯到可追溯的最早期 3. 在以下情况下应采用未来适用法进行会计处理： ①应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定； ②应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定； ③应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估 计， 第一节 会计政策及其变更 (二)追溯调整法 1.含义 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同 该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此 对相关项目进行调整的方法。 2.步骤 计算会计政策变更的累计影响数； 进行相关的账务处理； 调整报表相关项目； 附注说明。 第一节 会计政策及其变更 累计影响数 含义：是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列 报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 计算：会计政策变更的累计影响数可以分解为以下两个金额 之间的差额： ①在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额； ②在变更政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。 第一节 会计政策及其变更 例14-1甲公司系上市公司，该公司于2009年12月建造完工的 办公楼作为投资性房地产对外出租，至2010年1月1日，该办 公楼的原价为3 300万元，已提折旧120万元，已提减值准备 180万元。2010年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租 的办公楼进行后续计量。假定2010年前无法取得该办公楼的 公允价值。则编制的会计分录如下： 借：投资性房地产——成本