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第十六章 外币折算 本章重点 1、外币交易的会计处理 2、非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法 3、境外经营处置的会计处理 本章难点 外币交易的会计处理 第一节 外币交易的会计处理 一 、记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币 应当考虑下列因素（选择） 案例 我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（　）。　　A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易　　B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易　　C.该企业的编报货币为美元　　D.该企业的编报货币为人民币 答案：C 案例 企业的记账本位币是指（ ）。A、企业经营所处的主要经济环境中的货币B、人民币C、企业总机构所在地使用的货币D、企业主管部门确定的货币 答案：A 案例 企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。A、企业机构所在地所使用的货币B、该货币主要影响商品和劳务的销售价格C、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币D、企业管理当局所希望使用的货币 答案：BC 二、外币业务帐户设置及其核算程序 （一）设置外币帐户 外币账户包括外币库存现金、外币银行存款、以外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等)和债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、长期借款等)。 (二)外币业务发生时：折算成本位币记帐，折算汇率可以为交易业务日的即期汇率，也可以是其近似的汇率（如平均汇率或加权平均汇率）。既要登记本位币帐户，也要登记相应的外币帐户。 （三）期末，计算外币帐户汇兑差额。 三、外币业务交易日的会计处理 （一）外币交易的处理 除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用交易发生日的即期汇率，也可以采用与其近似的汇率（如平均汇率或加权平均汇率）。 案例 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 借：应收账款——美元（100 000×8.1）810000　贷：主营业务收入（100 000×8.1） 810000 （二）外币兑换业务的处理 原则：企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价和卖出价）折算，与即期汇率之差立即确认兑换损益！。 案例 甲公司的记账本位币为人民币，2008年6月18日以人民币向中国银行买入5 000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元=8.15元人民币。 借：银行存款―美元（5 000×8.1）40 500　　财务费用 　　 　 250贷：银行存款―人民币（5 000×8.15）40750 案例 某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元＝8.30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元＝8.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（ ）元。A、600 B、700 C、1300 D、－100 答案：C （三）接受外币资本投资的处理 原则：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采 用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间，不产生外币资本折算差额（注意！！）。 借：银行存款 贷：实收资本 四、资产负债表日及结算日的处理 （一）货币性项目 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）。 某企业2007年2月末“应收帐款——A公司”帐户余额700万元人民币，对应的外币（美元）帐户余额为90万元。月末汇率1美元=8元人民币。 汇总损益=90×8-700=20（万元） 借：应收帐款—美元 20 贷：财务费用 20 案例 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年6月20日从境外购买零配