可供出售金融资产和交易性金融资产期末公允价值变动不同的会计处理.docVIP

可供出售金融资产和交易性金融资产期末公允价值变动不同的会计处理 　　首先，我要来看下什么是可供出售金融资产，准则上给出的定义是这样的，可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。说白了，就是金融工具准则里面，不能明确划分的那部分资产，都放到了可供出售金融资产里面去了，它和交易性金融资产非常的相似，划分的依据很大程度上要考虑管理层持有该金融资产的意图。其次，可供出售金融资产的期末是如何计量的呢? 　　根据《企业会计准则第22号mdash;mdash;金融工具确认和计量》规定，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(计入的费用科目是其他综合收益)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。根据第22号准则第九条的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债： 　　(一)取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 　　(二)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。通过准则的定义就可以看出来，交易性金融资产持有目的是为了随时交易赚取差价而持有的金融资产，就是一种市场的投机行为(比如炒股，股价高了，我随时可以卖出去赚取差价)。因此它的公允价值上升或者下降随时都可以变现，属于已实现收益或者损失，理应反映在当期损益中。而可供出售金融资产，它的持有目的并不是为了随时出售赚取差价(只是说可供出售的，管理层并没有明确的决策，比如三年后卖，如果今年就确认投资收益，这时候让公允价值变动影响当期损益显然是不合理的)，因此它的公允价值上升或者下降是属于未实现收益(只有等到处置该可供出售金融资产的时候，这个收益或者损失才能实现)，直接体现在当期损益中不合适，所以应该反映在资产负债表中(即所有者权益里面)。 a 　　第三，可供出售金融资产需要根据期末公允价值和账面价值考虑减值，而交易性金融资产直接按照公允价值计量即可，不需要计提减值准备。可供出售金融资产价值上升时，在减值范围之内可以恢复减值准备，但是还有一些细微的差异，如果该可供出售金融资产是属于权益工具(比如股票)，则不得通过损益转回，要通过所有者权益科目转回;如果是属于债务工具(比如债券)，则可以直接通过当期损益转回，即通过资产减值损失科目转回。 　　通过上述的表述中，我们可以看到，造成可供出售金融资产和交易性金融资产期末计量不同的原因有很多，它们各自的计量方法都体现了会计核算实质重于形式的原则，不管怎样核算，要体现经济业务的本质。我国在2007年1月1日开始实施《企业会计准则》，随着经济业务的发展，国际会计准则也有了很多变化，2014年，根据新的经济形势，财政部相继对五项会计准则进行了修订，并发布了《企业会计准则第39号mdash;mdash;公允价值计量》、《企业会计准则第40号mdash;mdash;合营安排》和《企业会计准则第41号mdash;mdash;在其他主体中权益的披露》等三项具体准则。这些会计准则都体现了我国企业会计准则正在不断向着国际会计准则趋同，核算的方法也日趋合理完善，会计核算和监督的基本职能在我们经济体系中也发挥着越来越大的作用。