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对全面推进管理会计体系建设的探讨 为改变我国管理会计发展相对滞后局面，充分发挥其在单位预决策、控制和评价等管理活动中的重要作用，全面提升会计工作总体水平，财政部于 2014 年年初下发了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（以下简称《意见稿》），对管理会计体系建设的原则、目标和主要任务措施进行了全面阐述和部署。但在以下几个方面，笔者认为尚需进一步明确和细化。 一、管理会计决策支持功能的地位和作用 （一）决策支持是管理会计的首要目标 从管理会计的产生和发展来看，管理会计源于企业的内部管理需求，是为企业内部决策服务的。它通过对财务信息的加工和利用，将会计核算与业务活动融合起来，实现了业务活动的货币化、定量化描述，方便企业采用特定的管理会计工具，如本量利分析、成本差异分析、净现值等来进行辅助决策，避免主观判断所造成的决策失误，保证决策方案的效益最优。 但在企业实践中，由于管理会计应用普及程度不高，很多企业在经营决策中过于倚重主观经验，缺乏科学论证。对长期投资项目，不懂得利用现金流、净现值、内部收益率等管理会计工具进行可行性评估分析 ；对短期经营决策，不懂得利用差量分析、边际贡献分析等进行备选方案择优判断，由此导致决策的科学化、规范化水平不高，难以满足现代企业管理要求。而随着国内外市场竞争的加剧和不确定因素增多，企业所处外部环境日趋复杂，社会化大生产使得分工和生产流程日趋精细，要求企业必须善于利用管理会计寻求决策支持，提升决策水平，保证决策质量。 （二）决策支持是单位价值创造和绩效管理的基础 在管理会计体系建设的紧迫性和重要性方面，意见稿指出单位面临两大内部需求 ：一是增强价值创造力，建立和完善现代企业制度 ；二是推进绩效管理，建立事业单位法人治理结构。为此，需要大力发展管理会计，提升单位内部管理水平。《意见稿》把价值创造力与绩效管理作为管理会计在单位实施的目标与重心，体现了财务与业务的融合，意在实现财务职能由核算到决策支持的转变，拓宽会计服务的领域。那么如何推进单位价值创造力和绩效管理水平提升呢？《意见稿》没有明确。笔者认为还是应从发挥管理会计的决策支持功能着手。 因为从某种意义来讲，价值创造力体现了单位可持续发展的基础，而绩效管理则体现了持续发展的效率。两者的共同基础是决策支持。企业首要的内部需求，是藉由管理会计决策支持提升决策质量。如果管理会计不能对决策提供支持、辅助，那么决策的质量和效益就无法保障，由决策而产生的价值创造也就无从谈起 ；同样道理，没有科学决策提供的绩效标准和考核办法，绩效管理也就成为无本之木，无源之水。因此，推动单位价值创造力和绩效水平的提升，必须充分发挥管理会计的决策支持功能。决策支持是价值创造力和绩效管理的基础。 二、高校在管理会计体系建设中的作用及分工 管理会计体系建设涉及政府、社会、单位三方主体，需要明确其各自分工，发挥协同效应，推进管理会计体系建设整体推进。为此，意见稿在指导思想部分指出要“合理构建政府、社会、单位协同机制”，在具体执行中要“重视发挥财政部门的指导和推动作用，充分发挥会计团体的行业服务作用，更加尊重单位的主体作用”。上述表述强调了管理体系建设的整体性和协同性，但却忽略了高校、学界在协同机制的作用分工，不利于发挥其理论引领、智囊支持的重要作用。 （一）高校理论研究是推动管理会计发展的重要动力 众所周知，管理会计起源发展于西方，是在科学管理和现代管理科学理论的基础上，不断发展和完善起来的。在管理会计的形成发展中，高校学术界的理论研究，是推动现代管理会计体系形成的重要力量。如 20 世纪初，美国的哈里森（G.C.Harrison）对标准成本和预算控制的研究，奠定了管理会计早期的思想基础，为提高劳动生产力、改善企业经营管理作出了贡献，开辟了将会计信息服务应用于企业内部管理的先河。此后，随着科学技术的迅猛发展及企业经营的日趋复杂，业绩会计、决策会计、作业管理会计等管理会计分支的研究，进一步推动了管理会计的完善及发展，使得管理会计成为现代管理体系的重要组成部分。 因此，没有高校学术界对管理会计理论的持续研究，管理会计体系的建立也就无从谈起。高校对管理会计的理论研究，一方面可以将西方国家先进的管理会计理论和方法，如全面质量管理、平衡积分卡、作业成本法等介绍并引入到国内，与中国企业实践相结合，形成有中国特色的管理会计体系 ；另一方面高校学术界可以总结提升国内管理会计做法和经验，形成管理会计的课程案例，并通过宣传、推广好的做法和经验，实现管理会计与企业经营决策的整合，从而全面提升企业绩效管理和价值创造水平。从这个角度来讲，高校的理论研究是推动管理在