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直接税对居民收入分配影响的实证研究 　　一、引言 　　当前，我国收入分配领域仍存在一些亟待解决的突出问题，其中，居民收入分配差距较大是主要矛盾之一。根据国家统计局公布的数据，2013 年全国居民收入的基尼系数为 0.473。从国际上进行比较，该值超过国际警戒线 0.073，处于较高水平，反映出当前我国居民收入差距较大的事实;再从动态变化情况看，2004 年我国的基尼系数也同样是 0.473，这意味着十年来我国居民收入不平等的状况未能获得改观。为此，党的十八大报告、十八届三中全会 《决定》 以及国务院收入分配改革方案均提出了缩小收入分配差距的目标。税收是影响居民收入分配的重要因素，也是调节居民收入分配的主要手段。而在整个税收体系中，以个人所得税、不动产税为代表的直接税，由于针对收入和财产征税，且税负具有不易转嫁等特点，与调节收入分配的关系尤其密切。一般而言，与间接税相比，直接税更符合量能负担原则，更好体现了税收的公平性，也更有利于调节收入分配差距 (高培勇，2010;李心源，2011;朱志钢、高梦莹，2013)。正因为如此，近来来，直接税建设问题越来越受到国内财税部门和理论界的重视，不少学者对直接税与居民收入分配间的关系进行了探讨，尤其是从实证角度分析我国现行直接税对居民收入分配带来的影响。然而，除了万莹(2013)、李娇和向为民(2013)等少数学者实证分析了企业所得税、房产税对居民收入分配的影响外，以往关于直接税居民收入分配效应的实证研究主要集中在个人所得税上，比较缺乏对其它直接税税种的考察。另外，十八届三中全会 《决定》 提出“逐步提高直接税比重”，那么，直接税比重变化对居民收入分配的影响究竟如何?提高直接税比重是否有助于缩小居民收入分配差距?在现有文献中，只有李林木、汤群群(2010)等对此问题做过一些实证分析，进一步深化研究的空间较大。文章的目的，在于更加全面地分析我国直接税的居民收入分配效应mdash;mdash;mdash;在税种上，同时包括了个人所得税与财产税;在方法上，综合运用统计指标分析和多元回归分析;在视角上，注重考察在较长时间区间内效应的动态变化。在此基础上，结合我国直接税制的实际情况剖析成因，并提出促进居民收入公平分配的直接税改革建议。 　　二、居民直接税负的累进性测度 　　税收累进性是决定税收居民收入分配效应的主要因素之一。通常，税收的累进性越强，其缩小收入差距的效果就越显著。所以，实证研究我国直接税对居民收入分配的影响，先从考察居民直接税负的累进性开始。 　　1. 测度方法和数据来源 　　观察平均税率随收入水平的变化情况是测度税收累进性最直观的方法。如果随着收入的提高，平均税率也在上升，那么税收就是累进的。此外，还有两种常用方法mdash;mdash;mdash;古典累进性测量法和现代累进性测量法。前者侧重于分析不同收入个体或群体的累进性，而后者更多用于测量税制的累进性状况。文章采用平均税率法和现代累进性测量法中的 Suits 指数法。Suits 指数是 Suits(1977)类比基尼系数所提出的衡量税收累进性的指标，其取值在 -1 到 1 之间，正数表示累进而负数表示累退。文章采用微观模拟法对我国居民直接税负的累进性进行测算，由于该方法的运用依赖于居民收入和支出数据，而农村居民部分细分收支项目数据较难获得，因此对个人直接税负的分析仅以城镇居民为例。 《中国城市 (镇) 生活与价格年鉴》 提供了我国城镇居民按收入七等分组的收入和支出详细数据，这是文章测度居民直接税负累进性的数据来源。其中，个人所得税数据来自于“交纳的个人收入税”项目;财产税数据来自于“其它财产性支出”项目，该项目大致反映了个人所交纳的财产税情况，包括个人购买住房交纳的契税和印花税、购买和持有车船交纳的车辆购置税、车船税等。由于统计口径变化，2002 年前无“其它财产性支出”数据，因此只能测算 2002-2012 年间的累进性。 　　2. 测算结果及分析 　　平均税率的测算结果显示：无论是个人所得税还是个人财产税，其平均税率在各年份均随着收入水平的提高而上升，这说明我国居民直接税负具有累进性。 　　三、直接税前与直接税后的收入分配状况比较 　　分析直接税对居民收入分配所带来的影响，还可以通过比较征收直接税前后收入分配状况的变化而实现。文章运用基尼系数、收入份额两个指标来考察直接税是否降低了居民收入的不平等程度。与前面一样，这里的直接税仅包括个人所得税与个人缴纳的财产税，研究对象也是城镇居民收入分配。 　　1. 税前与税后基尼系数变化 　　基尼系数是衡量居民收入分配的最重要指标。2002-2012年间，我国税前税后基尼系数均出现先上升后下降