中国期货业协会特聘讲师赵晶.pptVIP

财务核算-套期保值分类 案例4：套期会计核算案例 1、6月25日，L公司购买铝锭现货2000吨，采购单价20,000元/吨，在期交所以21,000元/吨卖出开仓同等数量AL0708：采购现货：借：库存商品-铝锭(不考虑增值税) 4000万元 贷：应付账款-**供应商 4000万元期货开仓：借：被套期项目-铝锭 4000万元  贷：库存商品-铝锭 4000万元同时占用保证金：借：期货保证金（按5%计算） 200万元 贷：期货备用金 200万元 4、7月25日，以19,600元/吨销售2000吨铝锭： 借：应收账款-**客户 3920万元  贷：主营业务收入 3920万元 （不考虑增值税） 同时结转成本： 借：主营业务成本 3960万元 贷：被套期项目-铝锭 3960万元 5、同时以20,500元/吨平仓期交所AL0708合约2000吨： 借：期货保证金 100万元 贷：投资收益 100万元 同时释放保证金： 借：期货备用金 300万元 贷：期货保证金 300万元 到这步可以看出，这笔保值业务的盈亏： 现货亏损： （19600-20000）*2000=-80万元 期货盈利： （21000-20500）*2000=100万元 由此看出，这笔保值业务共获利20万元。 同时按比率分析法计算80/100=80%，有效范围内。 各科目账面情况 （T字账）： 各科目账面情况 （T字账）： 各科目账面情况 （T字账）： 各科目账面情况 （T字账）： 各科目账面情况 （T字账）： 各科目账面情况： 损益类： 投资收益： 100-40=60万元 营业毛利润：营业收入-营业成本 =3920-3960=-40万元 通过会计科目的核算体现获利20万元。 现金流类： 期货保证金流入 100万元 收客户款-支付供应商款= -80万元 净现金流量： 20万元 案例7： 某电缆制造企业于2010年8月8日开仓买入225吨，2011年5月到期的铜期货合约CU1105，作为交易性金融资产核算。2010年12月31日该铜期货合约公允价值上涨了200万元。该公司2010年度利润总额3000万元，企业所得税税率25%，不考虑其他纳税调整因素。 分析：截止2010年底未平仓期货合约的盈亏不计入当年企业所得税应纳税所得额中，即企业2010年实际应缴纳企业所得税=(3000-200)*25%=700万元。 公允价值套期变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。 现金流量套期变动源于与确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 境外经营净投资套期是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 对公允价值的要求：公平交易，存在于活跃市场中有报价、能可靠计量。 期末公允价值变动损益转入交易性金融资产、负债 期货备用金、保证金-其他应收款二级科目 套期工具、被套期项目-库存商品二级科目 交易性金融资产、负债-期末公允价值变动损益转入，并需在会计报表附注中注明其是否为有效性套保。 下面我们举一个实例来看具体操作。 　 套期保值：是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，能预期抵销被套期项目全部或部分公允价值、现金流量变动。 套期工具：是指企业为进行套期项目而指定的其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。应该可以有效降低被套项目的风险。 衍生工具：指本准则涉及的，具有下列特征的金融工具或其他合同： 1、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动