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浅谈“营改增”对铁路运输企业的影响预测 　　一、引 言 　　从国际上看，将交通运输劳务纳入增值税课税范围是一贯做法。欧洲，尤其是欧盟国家，实行全面的增值税，即对农业、工业、批发、零售、服务各交易领域普遍征收增值税，交通运输业也包括在内。就货物运输而言，所有欧盟国家明确规定对其征收增值税，其他一些国家也将货物运输纳入增值税征收范围之内，如韩国等。而对客运运输，除丹麦、英国、爱尔兰等少数国家对客运运输规定免税外，其他绝大多数国家都对国内客运课征增值税。就国际客运而言，绝大多数国家对国际客运免税，也有部分国家只按互利原则予以互免。 　　当前我国将交通运输业和部分现代服务业纳入“营改增”试点范围，并在全国试行，是一项与国际税制趋同的改革。随着“营改增”全面深入推进，铁路运输业纳入“营改增”试点范围已是大势所趋，本文分析实施“营改增”可能对铁路运输企业产生的影响，以期为相关部门在铁路运输业顺利推进“营改增”试点提供支持。 　　二、“营改增”对铁路运输业的影响预测上海市“营改增”试点的统计数据①显示，交通运输行业税负出现上升，主要原因是税率较高且抵扣不充分。改革前交通运输行业适用3%的营业税税率，“营改增”后适用税率提高到11%，名义税率提高;同时，由于油费、公路运输管理费、过路过桥费等大多不能有效抵扣，且人力成本所占比重较大，不能像原材料一样产生进项税额，种种因素综合下来导致税负上升。2012年1月中国物流与采购联合会对上海65家大型物流企业的调查结果② 也表明，2008～2010年期间，货物运输企业年均营业税实际负担率为1.9%左右，而“营改增”试点后则增至4% 以上。 　　铁路运输虽然属于交通运输行业，但未纳入“营改增”试点范围。铁路运输企业固定资产在整个生产经营资产中比重较大，因此运营成本中折旧占比很高，如果是早已完成投资建设的企业，由于大部分固定资产的进项税额已计入成本不能抵扣，那么大幅提高税率必然会增加企业负担。但如果是新开办的铁路运输企业，由于新购置的大量运输设备可以在消费型增值税税制下直接扣除，可以降低其营运成本，从而提高收益率。因此，如果铁路运输业实行营业税改征增值税，那么，对于那些技术先进、资本密集度高的新兴铁路运输企业，会获益良多。 　　三、案例分析 　　增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率，而进项税额则取决于企业营业成本中可抵扣项目占比，因此，税率、毛利率、可抵扣成本占比是营业税改征增值税之后决定企业税收负担和净利润变动幅度的三项关键指标。铁路运输企业的营业成本可以归类为以下七项：(1)折旧摊销;(2)人工成本;(3)维修费;(4)物料和能源;(5)动产租赁费用;(6)外购劳务和服务;(7)其他。其中，有3项(物料和能源、动产租赁费用和外购劳务和服务)可能取得增值税专用发票，从而提供有效凭证进行进项税抵扣;而营业成本中的其他4项，由于大多为内部发生，不能获取增值税发票，不可抵扣。 　　根据上述分析，依据大秦铁路、广深铁路2012年年度报告中相关数据进行研究发现，大秦铁路营业成本中可抵扣成本占比约为44.75%，而广深铁路约为51.15%，高于大秦铁路。进一步分析可抵扣成本项目发现，广深铁路动产租赁费占比较大，而大秦铁路外购劳务及服务占比较大。虽然这两部分成本均为可抵扣成本，但适用增值税税率并不相同。动产租赁费可以17%的税率抵扣增值税进项税额，而劳务及服务适用6%的增值税税率，因此当动产租赁费占比较大时，可以产生更大比例的进项税额，更易达到降低税负的目标。 　　“营改增”究竟会对铁路运输企业产生何种影响?本文分不考虑和考虑企业当期新置固定资产进项税抵扣两种情况，对比分析税改前后大秦铁路、广深铁路税负变化以及经营状况变化。分析过程中，我们假设未来客货运收入适用11%的交通运输业试点增值税税率，租赁收入和其他多元化服务业分别适用17%、6%的增值税税率。假设营业成本的可抵扣项目均能取得增值税专用发票，可以充分抵扣若不考虑新增固定资产进项增值税抵扣，那么，大秦铁路、广深铁路两家公司的税负均有所上升，净利润降低。但影响不同：大秦铁路税负增加4.22个百分点，利润减少11.99个百分点，影响较大;广深铁路税负增加0.51个百分点，利润减少2.89个百分点，影响较小。若考虑新增固定资产进项增值税抵扣，那么，大秦铁路的税负增加情况(增加3.48个百分点)、对净利润的削弱程度(下降11.41个百分点)均有所缓解;广深铁路税负率则降低(降低0.57个百分点)，说明税改后企业税收负担减轻，净利润影响程度也有所减轻(减少2.07个百分点)。从毛利率、可抵扣成本占比两方面进一步分析发现：大秦铁路公司毛利率高，而可抵扣成本少，由于增值税是对增值部分征税，毛利率高代表增值额高，可抵扣成本少