委托加工物资核算流程.doc

委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本确定 （1）如果按计划成本核算，发出物资的同时结转材料成本差异。收回物资时，视同材料购入结转材料成本差异。 （2）应计入委托加工物资成本的税金 一般纳税人——不计入成本，计入进项税额 增值税 小规模纳税人——计入成本 税金 收回后直接出售——计入成本 消费税 继续加工再出售——不计入成本 （二）账务处理： 材料成本差异=实际成本—计划成本；节约为红字（负数），超支为蓝字（正数） 1、实际成本法核算 （1）发出物资 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付加工费、运杂费、支付进项税、支付消费税 ①收回后直接出售 借：委托加工物资（加工费+运杂费+消费税） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费+消费税 ②收回后连续生产应税消费品 借：委托加工物资（加工费+运杂费） 应交税费——应交增值税（进项税额） ——应交消费税 贷：银行存款 说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费 2、计划成本法核算 （1）发出物资 借：委托加工物资 材料成本差异（节约、差异率为负数） 贷：原材料 材料成本差异（超支、差异率为正数） （2）支付加工费、运杂费、支付进项税、支付消费税 ①收回后直接出售 借：委托加工物资（加工费+运杂费+消费税） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费+消费税 ②收回后连续生产应税消费品 借：委托加工物资（加工费+运杂费） 应交税费——应交增值税（进项税额） ——应交消费税 贷：银行存款 说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费 （3）加工完成验收入库 借：库存商品 材料成本差异（超支、差异率为正数） 贷：委托加工物资 材料成本差异（节约、差异率为负数） 【例题】甲公司委托乙公司加工商品一批（消费税）10万件，有关经济业务如下： （1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 00万元，材料成本差异率为－3%。 （2）2月20日，支付加工费12万元，消费税66万元(连续生产，可抵扣)，甲乙均为一般纳税人，税率为17%。 （3）3月4日，支付往返运费1万元（不考虑运费抵扣的情况）。 （4）3月5日，上述商品10万件（计划成本为65元/件）加工完毕，已办理验收入库手续。 （1）发出材料，结转差异 ①发出委托加工材料时： 借：委托加工物资　　　　600 　贷：原材料　　　　　　　　　600 ②结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异　　18 贷：委托加工物资　　　　18 （2）支付加工费、消费税 借：委托加工物资　　　　12 应交税费——应交消费税　66 　 　　——应交增值税（进项税额）　 2.04 　贷：银行存款　　　　80.4 （3）支付运费 借：委托加工物资　　10 000　　　 　贷：银行存款　　 10 000 （4）验收入库 借：库存商品　　　　650 　贷：委托加工物资　595 　　　材料成本差异　55 委托加工：受托方会计处理 方法一：根据企业会计准则及企业会计制度的规定： 1、收到受托加工物资时：不作会计处理，仅在备查簿中进行登记。 2、实际加工时，发生的成本： 借：生产成本 贷：制造费用/应付职工薪酬/原材料—辅助材料 3、完工入库时： 借：库存商品—受托加工完工商品 贷：生产成本 4、交付完工物资时： 借：应收帐款/银行存款/应付账款等 贷：主营业务收入—加工费 应交税费—应交增值税（销项税额） —应交消费税（代收代缴） 5、结转库存商品： 借：主营业务成本 贷：库存商品—受托加工完工商品（生产成本） 6、在备查簿上登记，交还的受托加工物资。 7、受托方上缴税收时 借：应交税费—应交增值税（已交税金） —应交消费税（代收代缴） 贷：银行存款 方法二： 1、若作劳务收入处理，收到材料时只做账备查登记，设置“劳务成本”科目 2、领料及结转人工、制造费时： 借：劳务成本 贷：制造费用/应付职工薪酬/原材料—辅助材料 3、、若当年完工的直接确认收入，当年未完工的按完工百分比法确认收入，加工完成时入库不做帐。 借：银行存款 11 360 贷：主营业务收入—加工费 8 000 应交税费—应交消费税（代收代缴） 2