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重庆市地方税务局 所得税处：彭光辉 个体工商户个人所得税计税办法 重庆市地方税务局 修订的意义 1 适用范围 2 应纳税所得额的确定 3 应纳税额的计算 4 征税管理的相关规定 5 Contents 目 1 修订的意义 《个体工商户个人所得税计税办法》修订的意义 （一）进一步与企业所得税规定接轨 （二）全面清理税收审批事项 　　取消了原《计税办法》设定的资产损失、业务招待费、固定资产折旧年限等经主管税务机关审核或批准的事项。 （三）减少税收争议，完善了税法规定 　　1、明确了个体工商户生产经营与家庭生活混用不能分清的费用扣除比例。 　　2、补充养老保险和补充医疗保险支出，允许其对不超过办法规定标准的部分进行税前扣除。 　　3、将个体工商户用于研发的单台设备一次性税前扣除的价值标准由5万元提高到10万元。 2 适用范围 适用范围 （一）该《计税办法》适用实行查账征收的个体工商户。 （二）实行查账征收的个体工商户包括： 　　1、依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户； 　　2、经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人； 　　3、其他从事个体生产、经营的个人。 （三）个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人。 3 应纳税所得额的确定 （一）确认原则 　以权责发生制为原则。 （二）应纳税所得额的计算 应纳税所得额＝收入总额－成本－费用－税金－损失－其他支出－以前年度亏损 应纳税所得额的确定 收入总额的确定 销售货物收入 转让财产收入 利息收入 租金收入 接受捐赠收入 其他收入 提供劳务收入 收入总额是指个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入。 具体形式包括 注意：其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 扣除项目 扣除项目的一般范围： 　　成本、费用、税金、损失、其他支出等。 　　注意：关于增值税、营业税起征点的规定 （1）工资、薪金支出 　　个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。 　　注意：这里的从业人员不包括业主，个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除，但其可按42000元/年（3500元/月）的标准在税前扣除所得税费用。 部分扣除项目的具体规定： 　　 （2）职工福利费支出 　　个体工商户实际发生的职工福利费支出在工资薪金总额的14%标准内据实扣除。 　　注意：个体工商户业主本人实际发生的职工福利费支出以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。 （3）职工教育经费 　　个体工商户实际发生的职工教育经费支出在工资薪金总额的2.5%的标准内据实扣除。 　　职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。 　　注意：个体工商户业主本人实际发生的职工教育经费支出以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。 （4）职工工会经费 　　个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费在工资薪金总额的2%的标准内据实扣除。 　　注意：个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。 （5）社会基本保险支出 　　个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。 （6）补充保险 　　个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。 　　个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。 　　注意： 　　个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。 　　只为部分从业人员缴纳补充保险费的处理。 （7）利息支出 　　①向金融企业借款的利息支出准予扣除； 　　②向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 （8）业务招待费支出 　　个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 　　注意：业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费。 （9）广告费和业务宣传费 　　个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接