第二十二章民间非营利组织会计.ppt

第二十二章 民间非营利组织会计 本章考情分析 1.从近三年的试题看，本章考试的题型客观题，考核的主要是一些基本概念和民间非营利组织特定业务的核算。在历年试卷中所占分值不大1分。考生在备考时注意掌握相关基本概念及常见的账务处理。 2. 本章内容基本没有变化 第一节 概述 （一）民间非营利组织的特征 1．该组织不以营利为宗旨和目的；2．资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3．资源提供者不享有该组织的所有权。 （二）民间非营利组织会计的特点： （1）以权责发生制为会计核算基础； （2）在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础； （3）由于民间非营利组织资源提供者既不能享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素； （4）由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。 （三）民间非营利组织的一般会计原则 相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。 （四）民间非营利组织的会计要素 反映财务状况的要素 资产、负债和净资产， 会计等式：资产－负债=净资产 反映业务活动情况的要素 收入和费用，会计等式：收入－费用=净资产变动额 一、受托代理业务的核算 第二节 民间非营利组织特定业务的核算 概念 指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。 受托代理业务的界定 在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用。民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。 会计核算 1．收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金 （1）收到时： 借：银行存款一受托代理资产等 　　贷：受托代理负债 （2）转赠或转出时： 借：受托代理负债 　　贷：银行存款一受托代理资产等 2．收到受托代理非现金资产时 （1）借：受托代理资产 　　　　　贷：受托代理负债 　　其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定： 　　如果委托方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等），应当按照凭据上标明的金额作为人账价值，如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为人账价值。 （2）在转赠或者转出受托代理资产时 借：受托代理负债 　　贷：受托代理资产（账面余额） 【判断题（真题）】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（ ） 答案：√ 二、捐赠收入 概念 捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债 捐赠 特征 （1）捐赠是无偿地转让资产或者取消负债等，属于非交换交易； （2）捐赠是自愿地转让资产或者取消负债等（区别于纳税、罚款）； （3）捐赠交易中资产或者劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。 判断某项交易是否是捐赠时，还需要注意： （1）应当将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来； （2）可能某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他性质的交易； （3）应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来，分别核算和反映。 分类 限定性收入和非限定性收入，如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入。 【注意】 ◆捐赠承诺不满足非交换交易的确认条件，但是可以在会计报表附注中作相关披露 ◆对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。 披露。 劳务捐赠属于捐赠的一种，对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。 会计核算 接受捐赠 接受的附条件需要偿还的捐赠 借：现金等资产 贷：捐赠收入——非限定性收入 ——限定性收入 借：管理费用 贷：其他应付款 若限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期解除： 借：捐赠收入——限定性收入 　　贷：捐赠收入——非限定性收入 期末 借：捐赠收入——限定性收入 　　贷：限定性净资产 借：捐赠收入——非限定性收入 　　贷：非限定性净资产 【单选题（真题）】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（　　）。 A．管理费用 B．其他费用 C．筹资费用 D．业务活动成本 答案：A 答案解析