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本章内容 第一节 关税概述 第二节 关税的税制构成要素 第三节 关税的计算 第四节 关税的会计处理 第五节 关税的纳税筹划 一、关税的概念 二、关税的种类 三、关税的作用 关税（tariff）是指国家授权海关依法对出入关境的货物和物品所征收的一种流转税。 1.按征税商品流向划分，可以划分为进口税、出口税、过境税； 2.按照征税的目的划分，可以划分为财政关税、保护关税； 3.按照差别待遇和特定的实施情况划分，可以划分为进口附加税、差价税、特惠税、普遍优惠制。 4.按照征收方法划分，可以划分为从价关税、从量关税、复合关税、选择关税、滑准关税。 第一、提供乃至增加财政收入。 第二、保护本国产业和扩大就业。 第三、贯彻平等互利和对等原则，维护国家的主权和经济利益。 另外，关税还可以在稳定市场、调整经济关系、促进对外贸易发展、促进改革开放等方面起到重要的作用。 一、关税的纳税义务人 二、关税的纳税范围 三、关税税则和税率 四、税率的运用 五、关税优惠政策 六、关税的缴纳和退补 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 进出口货物的收、发货人是指依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。 进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。 对于携带进境的物品：携带人为所有人； 对分离运输的行李：进出境旅客为所有人； 对以邮递方式进境的物品：其收件人为所有人； 以邮递或其他运输方式出境的物品：其寄件人或托运人为所有人。 关税的纳税范围是进出我国关境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 （一）关税税则 （二）关税税率 （一）关税税则 关税税则又叫海关税则，是指一国对进口商品计征关税的规章和对进口的应税商品和免税商品加以系统分类的一栏表。它是海关征税的依据，是一国关税政策的具体体现。 （二）关税税率 1.进口关税税率 我国进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。 2.出口关税税率 我国出口关税税则为一栏税率 3.特别关税 包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.有下列情形之一，需缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率： （1）保税货物经批准不复运出境的； （2）减免税货物经批准转让或者移作他用的； （3）暂准进境货物经批准不复运出境，以及暂准出境货物经批准不复运进境的； （4）租赁进口货物，分期缴纳税款的。 4.补征和退还进出口货物关税应当按照上述规定确定适用的税率。 5.因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用该行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。 1.法定减免 （1）关税税额在人民币50元以下的一票货物； （2）无商业价值的广告品和货样； （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资； （4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品； （5）法律规定的其他免征或者减征关税的货物，海关根据规定予以免征或者减征； （6）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品； （7）进口货物有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税： ①在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的； ②起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的； ③海关査验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 2.特定减免税 （1）科教用品； （2）残疾人专用品； （3）扶贫、慈善性捐赠物资； （4）加工贸易产品（包括加工装配和补偿贸易、进料加工）； （5）边境贸易进口物资； （6）保税区进出口货物； （7）出口加工区进出口货物； （8）进口设备； （9）特定行业或用途的减免税政策； （10）特定地区的减免政策。 3.临时减免税 临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。 （一）关税的缴纳 1.关税的交纳方式 2.关税的强制执行 （1）征收关税滞纳金。 关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数