增值税概述.ppt

第三章商品和劳务税法 目 录 第一节 商品和劳务税的概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第一节 商品和劳务税概述? 一、商品劳务税性质 商品劳务（又称流转税）是以流转额为课税对象而设计征收的税种统称，流转额包括商品流转额和非商品流转额。 商品流转额，是指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品所支付的金额； 非商品流转额，是指非商品经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供劳务所取得的营业服务收入额或取得劳务所支付的货币金额。 当前中国开征的增值税、消费税和营业税等都属于商品税。 二、流转税的特点 （一）税收收负担的间接性 （二）税收分配的累退性 （三）税收征收的隐蔽性 （四）税收管理的便利性 （五）税收收入的稳定性 第二节 增值税 ※ 一、增值税概述 ※ （一）税名 增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额而征收的一种税。 ※（二）特点 1、消除重叠征税。 2、促进专业化协作。 3、稳定财政收入。 4、激励国际贸易。 5、减少税收扭曲。 6、强化税收制约。 增值税具有许多优点，但也有它的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税制的难度。 （三）增值税类型 增值税是按增值额课征，所谓增值额是指新增价值额，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。由于在理论上对增值额的理解不同，在实践中，对法定扣除项目不同，因而也就形成了生产型、收入型和消费型不同类型的增值税。三种不同类型增值税的主要区别在于对资本处理方式不同。 1、生产型增值税。 是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值税，增值额＝工资＋利息＋租金＋利润＋折旧，或者＝消费＋净投资＋折旧。由于增值额相当于国民生产总值，因此，称为生产型增值税。生产型增值税由于扣除范围小，税基大，在同等税率下可以取得较多的财政收入，或以较低的税率取得同等财政财政收入。 2、收入型增值税。 是以销售收入总额减去所购中间产品价值与折旧额后余额为课税对象计算增值税，增值额＝工资＋利息＋租金＋利润，或者＝消费＋净投资。由于增值额相当于国民收入，因此，称为收入型增值税。收入型增值税税基小于生产型增值税税基。 3、消费型增值税。 是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税，增值额＝消费。由于增值额相当于消费，称为消费型增值税。消费型增值税税基小于收入型增值税税基。同生产型增值税比较，消费型增值税由于对固定资产允许抵扣，可以彻底避免重复征税，降低资本密集型产业的生产成本。目前，世界上大多数国家实行消费型增值税。 二、增值税的构成要素 提问： 税法的构成要素有哪些？ 一、纳税人 （一） 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。 （二）一般纳税人和小规模纳税人的认定 区分的目的： 1、规模标准。 一般纳税人和小规模纳税人的基本划分依据是生产经营规模。凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供劳务为主并兼营货物批发或零售，年应税销售额在100万元以下的纳税人，或者从事货物批发或零售，年应税销售额在180万元以下的纳税人，为小规模纳税人，反之则为一般纳税人。 2、核算标准。 如果企业规模达不到一般纳税人标准，但只要会计核算健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能提供准确的税务资料的，年销售额不低于30万元的（不包括商业企业），经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。 3、其他标准。 如果规模达到一般纳税人标准，但个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，以及全部销售免税货物的企业应视同小规模纳税人按简易办为法纳税。 二、 征税范围 （一）销售货物 我国现行增值税对货物（包括电力、热气、气体在内的所有有形动产）销售，除免税项目以外，均应纳入增值税的征税范围。 1、代购代销。 代购代销货物本身的经营活动属于购销货物，在其经营过程中货物实现了有偿转让，应属增值税的征收范围。 （1）委托代购。 是指受托方按照协议或委托方的要求从事商品购买。如果受托方按发票购进价格与委托方结算，并将原增值税发票转交给委托方，受托方向委托方收取代购手续费，视为代理服务，按代理服务征收营业税。如果受托方没有将原增值税发票转交给委托方，而是将原增值税发票自留，并另开增值税发票给委托方，并向委托方收取代购手续费，应视为自营销售，应按销售价连同代购手续费征收增值税。 （2）委托代销。 是指受托方按照协议或委托方的要求销售委托方的货物。如果受托方以委托方的名