第二讲财务报表审计的目标和一般原则.pptVIP

* 注册会计师行业是诚信行业，整个社会对行业从业人员的职业精神、职业技能、职业纪律和职业作风的期望很高。制定并遵循一套行业职业道德规范，是注册会计师维护行业形象、取信于社会公众的基础。 * 注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，以保证审计工作质量，维护社会公众利益，增进社会公众对注册会计师行业的信心。 比如，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》规定，注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。同时，该准则还对注册会计师如何履行这一职责规定了必要的审计程序，如第三十条要求注册会计师通过询问、考虑舞弊风险因素、分析程序、考虑其他信息等获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息。 被审计单位的具体情况千差万别，审计准则中不可能针对所有可能遇到的情况规定对应的审计程序。因此，在审计过程中，注册会计师运用职业判断至关重要。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。离开了职业判断，审计就成为简单机械地执行审计程序的过程。注册会计师在确定拟实施的审计程序时，除需要考虑审计准则中规定的审计程序外，还需要根据职业判断实施为实现审计目标而需要执行的其他审计程序。 * 在整个审计过程中，职业怀疑态度十分必要。它有助于降低注册会计师疏忽异常情况的风险，有助于降低注册会计师在确定审计程序的性质、时间、范围及评价由此得出的结论时采用错误假设的风险，有助于注册会计师避免根据有限的测试范围过度推断总体实际情况。 * 一、经营风险对审计风险的影响(cont.) 本准则第十六条规定，被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。 经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风险。 一、经营风险对审计风险的影响(cont.) 在审计准则中之所以强调经营风险，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。 例如，宏观经济形势不景气可能对商业银行贷款损失准备产生重大影响；化工企业面临的环境保护问题可能意味着需要确认预计负债；技术升级可能导致企业原有的生产设备和存货发生减值，甚至影响持续经营假设的适当性。更为严重的是，在经营风险引起经营失败时，可能促使被审计单位管理层通过财务报表舞弊对此加以掩盖。 一、经营风险对审计风险的影响 当然，并非所有经营风险都与财务报表相关，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。 《中国注册会计师审计准则第 1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第三十五条至第三十七条进一步说明了经营风险与财务报表重大错报风险的关系。 二、审计风险的含义 本准则第十七条指出，合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险并不包含下面这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。 可见，合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于 100%。 三、审计风险模型 本准则第十八条指出，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险 （一）重大错报风险 （二）检查风险 （三）检查风险与重大错报风险的反向关系 （一）重大错报风险(cont.) 本准则第十八条第二款指出，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 第二十条进一步指出，在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。 （一）重大错报风险(cont.) 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。 此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所在行业处于衰退期。 此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性，与由舞弊引起的风险特别相