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第六章 风险评估 教学目的：理解内部控制制度的内涵和要素、 掌握了解内部控制内部控制制度的方 法与控制测试； 教学重点：内部控制五要素；风险评估程序； 特别风险。 教学难点：风险评估 第一节 了解被审计单位及其环境 第一节 了解被审计单位及其环境 一、了解行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 一、了解行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 上图内容属于注册会计师了解的被审计单位所在行业的“非财务信息”，也是被审计单位的外部信息。我们了解这些“非财务信息”都是为了“识别”财务报表的重大错报风险，而且属于必不可少的内容。 一、了解行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 （二）了解被审计单位所处的法律环境和监管环境 1.会计原则和行业特定惯例； 2.受管制行业的法规框架； 3.对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动； 4.税收政策； 5.目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施、关税或贸易限制政策等； 6.影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。 一、了解行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 了解“法律环境和监管环境要求”便于我们识别财务报表中需要披露的事项，比如需要披露或有事项是否没有披露 （三）了解其他外部因素的内容 1.总体经济情况； 2.利率； 3.融资的可获得性； 4.通货膨胀水平或币值变动。 了解“其他外部因素的内容”便于我们从被审计单位的行业外部识别财务信息的重大错报风险， 二、了解被审计单位的性质 二、了解被审计单位的性质 （二）了解被审计单位性质的目的 1.了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程； 2.良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险； 3.了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题； 二、了解被审计单位的性质 4.了解经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报； 5.了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化； 6.了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。 三、了解被审计单位对会计政策的选择和运用 了解的内容： 1.重大和异常交易的会计处理方法； 2.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响； 3.会计政策的变更； 4.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定等。 四、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 在下列方面了解有关目标和战略并考虑相应的经营风险 1.行业发展（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长）； 2.开发新产品或提供新服务（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位产品责任增加）； 3.业务扩张（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确）； 4.新的会计要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行不当或不完整，或会计处理成本增加）； 四、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 5.监管要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位法律责任增加）； 6.本期及未来的融资条件（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会）； 7.信息技术的运用（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位信息系统与业务流程难以融合）； 8.实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行新要求不当或不完整）。 五、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注的信息 1.关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据； 2.同期财务业绩比较分析； 3.预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告； 4.员工业绩考核与激励性报酬政策； 5.被审计单位与竞争对手的业绩比较。 五、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价 了解被审计单位对财务业绩衡量与评价的目的 1.考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力； 2.深入了解被审计单位的目标和战略。 六、被审计单位的内部控制 内涵 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告 的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵 守(目的），由治理层、管理层和其他人员（主体） 设计和执行的政策和程序（本质）。 内