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第十七章 税收法律制度 本章要点： 税法是财政法的组成部分，也是国家实施宏观调控、维护经济稳定的重要手段。本章介绍税收和税法的一般知识、我国现行的主要税种、税收管理体制和税收征收管理法律制度。 第一节 税法概述 一、税收的概念、特征和作用 税收是是国家为了实现其职能，凭借社会公共权力，根据法律法规，对纳税人包括法人企业、非法人企业和单位以及自然人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。 税收具有如下特征：　　(一)税收的强制性　　(二)税收的无偿性　　(三)税收的固定性　　 税收的重要职能和作用在于：首先，筹集国家财政收入是税收的首要职能；其次，税收成为调节社会经济活动，均衡分配，正确处理国家、集体、个人三者经济利益关系的重要手段。第三，税收成为国家宏观经济调控的一个重要杠杆。第四，税收促进对外经济技术交流。第五，税收成为强化国家经济监督，健全国家经济管理职能的有力武器。 二、税法的概念和构成要素 （一）税法和税收制度的概念 税法是调整国家通过税务机关与纳税人之间产生的、无偿征收一定货币或者实物的税收征纳关系的法律规范的总称。 税收制度，是一个国家的税负结构、税收管理体制及征收管理制度的总称。 我国现行的税收管理体制是“统一领导，分级管理”，即分中央和地方(省、自治区、直辖市)两级。税收可划分为中央税、地方税以及中央地方共享税。征收管理制度是指税务部门依据税法开展征税工作的工作规程，一般由管理、检查和征收三个环节构成。 （二）税法的构成要素 1、纳税人（课税主体） 2、课税对象（课税客体） 3、税目 4、税率 5、纳税环节 6、纳税期限 7、减税、免税 8、违章处理 三、税收法律关系 (一)税收法律关系的概念和特点 税收法律关系，是指国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系。 税收法律关系有以下特点：1、税收是以国家为主体的特定分配关系，所以税收法律关系中征税一方主体始终是国家，税务机关代表国家行使征税权。2、在税收法律关系中，征税一方享有征收权利，纳税一方负有缴纳义务，并不奉行等价有偿原则。3、税法规定的权利义务，不以征纳双方当事人的主观意志为转移。 (二)税收法律关系的要素 1、税收法律关系的主体，是指根据法律规定在税收法律关系中享有权利和承担义务的主体。包括征税主体和纳税主体。 2．税收法律关系的内容，是指征纳双方所享有的权利和应承担的义务。 3．税收法律关系的客体，是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象， (三)税收法律关系的产生、变更和终止 税收法律关系依据一定的法律事实而产生、变更或终止。 第二节 我国现行的主要税种 根据征税对象的不同，可以把我国的现行税种划分为流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税。 一、流转税 流转税是以商品流转额和非商品营业额（服务收入）为征税对象的一个税种。 流转税的征税对象是流转额，“流转额”既包括商品销售收入额，也包括各种劳务、服务的业务收入额。 流转税这一税种包括增值税、土地增值税、消费税、营业税和关税等。 （一）增值税 1、增值税和增值税法 增值税是指以产品新增加的价值，即增值额为征税对象的一种税。 增值额是指货物的销售收入额扣除购入原材料等支出额以后的余额。我国于1984年9月开始试行增值税制度。1993年12月国务院又颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，自1994年1月1日起生效，开始全面推行增值税制度。 2、增值税的纳税主体 增值税的纳税主体是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 3、增值税的税率 纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院规定的其他货物的，税率为13%； 除上述货物外，纳税人销售、进口货物或者提供加工、修理修配劳务，基本税率为17％； 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，税率为6%； 纳税人出口货物，除国务院另有规定外，税率为零。 4、计征办法 增值税实行价外计征的办法，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣的制度。 商品零售环节的发货票不单独注明资金，因为商品零售继续实行价内税，税金已包含在价格之内。 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，以销售额和规定的6%征收率计算应纳税额，不抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率； 纳税人进口货物，按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得