中国企业会计准则与实务金融资产.pptVIP

上海立信会计学院 第二章 投资（一） 学习目标与要求 通过本章学习，你应当： 1.了解投资的分类及其原则； 2.掌握交易性金融资产的初始计量及后续计量; 3.掌握持有至到期投资的初始计量及后续计量; 4.掌握可供出售金融资产初始计量及后续计量. 第七章 投资（一） 第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第一节 投资概述 一、投资的概念 投资是指企业在其主要经营业务以外，以 现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等 有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未 来获得投资收益、实现资本增值或谋求其他利 益的经济行为。 二、投资的分类 投资可以按照不同的标准分类： 投资方式、投资性质、管理层意图以及投 资的变现能力等。 第一节 投资概述 二、投资的分类 1.按投资方式划分 直接投资（直接形成生产能力） 间接投资（并不直接形成生产能力） 2.按投资性质划分 权益性投资（股权性质投资） 债权性投资 混合性投资 第一节 投资概述 二、投资的分类 3.按投资变现能力划分 短期投资 长期投资 4.按管理层意图划分 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 为影响被投资单位的股权投资 其他投资 金融资产的定义 属于企业资产的重要组成部分 库存现金 银行存款 应收账款、应收票据及其他应收款项 股权投资、债权投资 金融衍生工具形成的资产，如期货、期权 金融资产类投资的分类 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的特点 1．其公允价值能够可靠计量,在活跃市场有报价; 2. 具有较强的变现能力，流动性强; 3．持有的目的是为了赚取差价，将在短期内出售。 如从二级市场购入的股票、债券、基金等，还包括金融衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等 企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获 得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交 易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。 第二节 交易性金融资产 二、交易性金融资产的初始计量 初始计量原则: 以公允价值计量. 所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到 付息期利息，记入“应收股利”或“应收利息”账户。 发生税金、手续费等交易费用,计入当期损益。 借:交易性金融资产—ㄨㄨ(成本) 应收股利 应收利息 投资收益（交易费用） 贷:银行存款、其他货币资金 等 三、交易性金融资产的后续计量 (一) 持有期间分得股利或赚取利息的处理 借:应收股利 应收利息 贷:投资收益 (二) 期末计量 按公允价值计量,且其公允价值变动计入当期损益。 期末公允价值上升: 借:交易性金融资产—ㄨㄨ(公允价值变动) 贷:公允价值变动损益 期末公允价值下降: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产—ㄨㄨ(公允价值变动) 四、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，按实际收到的 金额，借记“银行存款”，按该项交易性金融 资产的账面余额，贷记“交易性金融资产—— 成本”、贷或借记“交易性金融资产——公允 价值变动”，按其差额，借或贷记“投资收益”。 同时，将该金融资产原记入的公允价值 变动损益转出，借或贷“公允价值变动损益”， 贷或借“投资收益”。 交易性金融资产核算—例1 20X7年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万和已宣告发放现金股利15万），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份0.5%。甲公司将其划分为交易性金融资产。 1、 20X7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利为15万。 2、 20X7年6月30日，该股票市价为每股5.2元。 3、 20X7年12月30日，该股票市价为每股4.8元。 4、 20X8年5月9日，乙公司宣布发放股利为4000万 5、 20X8年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 6、20X8年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股份全部转让 20X7年5月6日，购入股票 借：交易性金融资产—成本 1000 投资收益 1 应收股利 15