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第9章 会计政策、会计估计的变更及会计差错的调整和资产负债表日后事项 9-1 9.1 会计政策变更 9-1 9.1.1 会计政策变更的定义及条件 9-1 9.1.2 会计政策变更的会计处理 9-1 9.1.3 会计政策变更的披露 9-3 9.2 会计估计的变更 9-3 9.2.1 会计估计变更的定义及条件 9-3 9.2.2 会计估计变更的会计处理 9-3 9.2.3 会计估计变更的披露 9-4 9.3 会计差错的调整 9-4 9.3.1 会计差错的定义及产生原因 9-4 9.3.2 会计差错的调整 9-4 9.3.3 会计差错调整的披露 9-5 9.4 资产负债表日后事项 9-6 9.4.1 资产负债表日后事项定义及内容 9-6 9.4.2 资产负债表日后事项的会计处理 9-6 9.4.3 特殊资产负债表日后事项处理方法 9-7 会计政策、会计估计的变更及会计差错的调整和资产负债表日后事项 会计政策变更 会计政策变更的定义及条件 会计政策是指公司在会计核算时所遵循的具体原则以及公司所采纳的具体会计处理方法。 会计政策变更，是指公司对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策的变更，必须符合下列条件之一： （1）法律或会计制度等行政法规、规章的要求； （2）会计政策的变更能够提供有关公司财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。 下列情况不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 会计政策变更的会计处理 会计政策变更的调整 公司按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，应按国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关的会计处理规定，应当采用追溯调整法进行处理。如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应采用未来适用法。公司为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，应当采用追溯调整法进行处理。 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。在采用追溯调整法时，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，但不需要重编以前年度的会计报表。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。公司会计账簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍然保留原有金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，公司应当在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算。 累计影响数的确定 会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与原有的金额之间的差额。本制度所称的会计政策变更的累积影响数，是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响金额，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括由于损益变化应当追加分配的利润或股利。留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配利润(外商投资企业包括储备基金、企业发展基金)。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：(如果需要调整所得税影响金额的)；会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。 会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应当按照会计估计变更的处理方法进行处理。 会计估计变更的披露 公司应当在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由、会计估计变更的影响数，以及会计估计变更的影响数不能确定的理由。 会计差错的调整 会计差错的定义及产生原因 会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等出现的错误。会计差错的产生有诸多原因，以下是常见的会计差错产生的原因： （1）采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策； （2）账户分类以及计算错误； （3）会计估计错误； （4）漏记已完成的交易； （5）对事实的