05第四章 个人所得税法律制度.docVIP

第四章 个人所得税法律制度 本章考情分析 2010年本章的考试分值为13分，其中单选题4题4分、多选题4题8分、判断题1题1分。2011年教材对本章内容基本未进行调整。在2011年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注涉及个人所得税的不定项选择题。 本章主要考点 一、纳税人（★★）（P118－121） 对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了“住所”和“居住时间”两个标准。 1.居民纳税人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于居民纳税人。 【解释】居住满1年是指在1个纳税年度（1月1日至12月31日）内，在中国居住满365日，临时离境不扣减在华居住天数。临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。 【例题1·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（ ）。（2010年） A.M国甲，在华工作6个月 B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境 C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天 D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天 【答案】C 【解析】（1）选项ABD：在1个纳税年度内，在中国居住时间不满365日；（2）选项C：在1个纳税年度内，在中国境内居住满365日，且临时离境仅28天，可以不扣减其在华居住天数。 【例题2·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有（ ）。 A.外籍个人甲2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间一次临时离境20天 B.外籍个人乙2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间两次临时离境各25天 C.外籍个人丙2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间一次临时离境20天 D.外籍个人丁2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间两次临时离境各25天 【答案】CD 【解析】（1）选项AB：在1个纳税年度（1月1日～12月31日）内，在中国居住时间不满365日；（2）选项CD：在1个纳税年度内在中国境内居住满365日且在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。 2.非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。 二、个人所得税的计算（★★★） （一）工资、薪金所得 1.工资、薪金的界定标准（P122） 工资、薪金所得，是指个人因“任职或者受雇”而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 【解释1】“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。 【解释2】不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。 【解释3】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 【解释4】离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税。 【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（　　）。（2008年） A.年终加薪 B.托儿补助费 C.独生子女补贴 D.差旅费津贴 【答案】A 2.计征方法：按月计征 3.计税依据 （1）自2008年3月1日起，以每月收入额扣除00元后为应纳税所得额外籍人员和在境的中国公民扣除00元后为应纳税所得额适用5％45％的超额累进税率75（元）；（2）将全年一次性奖金（30000元）除以12个月，按其商数（2500元）确定适用税率（15％）和速算扣除数（125元）；全年一次性奖金30000元应纳个人所得税＝30000×15％－125＝4375（元）。 【案例2】中国公民李某2010年12月在中国境内取得全年一次性奖金4400元，当月工资为1200元：（1）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于费用扣除额2000元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与2000元的差额”后的余额3600元[4400－（2000－1200）]，除以12个月等于300元，按照300元确定适用的税率为5％；（2）李某应纳个人所得税＝3600×5％＝180（元）。 ②雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖