第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

2011年中级会计师培训 中级会计实务 第十七章　会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节　会计政策及其变更 一、会计政策的概念 ●会计政策——企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 ●会计政策的特点：1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。 （1）对会计原则的理解会计原则分为一般原则和特定原则。会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则。如： ①可靠性原则，属于一般原则，通常不将其作为会计政策。②借款费用是资本化还是费用化，则属于特定会计原则。 （2）对会计基础的理解 对于会计确认基础，我国企业应采用权责发生制，不具有选择性。所以会计政策中的会计基础主要指会计计量基础。注意：会计计量属性的变更属于会计政策变更。但公允价值、可变现净值、可收回金额等各自确定方法的变更，属于会计估计变更。（3）对会计处理方法的理解具体的会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。在大多数情况下，会计政策主要强调的是具体的会计处理方法问题，企业对政策的选择实际上就是对会计处理方法的选择。 例如：对子公司的投资，旧会计准则企业采用权益法核算，新准则对此采用成本法进行会计处理，这就属于一种会计政策的变更。 注意： ①折旧方法变更属于估计变更。②发出存货的计价方法的变更则属于会计政策变更。 3.会计政策应当保持前后各期的一致性会计政策一般情况下不得随意变更，以保持会计信息的可比性。 ●披露：企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项： （1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。（2）存货的计价，是指企业存货的计价方法。（3）固定资产的初始计量。（4）无形资产的确认。（5）投资性房地产的后续计量等。（6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。（7）非货币性资产交换的计量。（8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。（9）借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。（10）外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。（11）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。 　二、会计政策变更的概念及其条件 （一）会计政策变更的概念会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（二）会计政策变更1.会计政策变更的条件企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合下列条件之一时，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。 （2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。 2.不属于会计政策变更的情况：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如，某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算。本年度起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策的变更。（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。例如，企业改变低值易耗品处理方法后，对损益的影响并不大，并且低值易耗品通常在企业生产经营中所占的比例不大，属于不重要的事项，因而不属于会计政策变更。 　三、会计政策变更的会计处理 1.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。2.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法的运用通常由以下几步构成： 追溯调整法处理步骤：第一步：计算累积影响数（1）计算税前的差异（2）计算对所得税的影响（3）计算税后的差异第二步：进行会计处理其中 （1）损益类账户要换成“利润分配——未分配利润”；（2）关于所得税，可能涉及递延所得税资产/负债的处理。第三步：报表项目调整第四步：附注说明（表外披露） 3. 不切实可行的判断不切实可行，是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。对于以下特定前期，对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重