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第四章 存货 西南大学经济管理学院　张孝友 本章参考书目： 1、《企业会计准则第1号——存货》 2、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 3、《企业会计准则第12号——债务重组》 第一节 存货及其分类 一、存货的性质与确认 （一）存货的性质 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 一个资产项目是否属于存货，主要取决于其在生产经营过程中的用途或所起的作用，而不是物质实体。 （二）存货的确认 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的分类 制造业的存货： 按经济用途： 　　分为原材料　在产品 　半成品　产成品　包装物 　　　 　　　　低值易耗品 　委托代销商品 按存放地点： 分为库存存货、在途存货、在制存货、发出存货、委托加工存货和委托代销存货 。 按取得方式： 　　　分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。 第二节 存货按实际成本的核算 一、存货取得的核算 （一）存货取得的入账价值的确定 外购存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费用以及其他可直接归属于存货采购的费用。 1、购货价格 一般而言，购货价格是发票价格。 2、购货费用：如运杂费、运输途中的合理损耗 3、税金 只含价内税和关税（价外税：增值税不在其内） 关于增值税的处理 A、一般纳税人： ①购进货物取得专用发票用于产品的生产经营活动时，增值税可以抵扣，不计入货物成本。 ②运费取得统一发票符合条件可以抵扣7%，按93%计入成本。 ③收购废旧物资可以抵扣10%，按90%计入成本。 ④购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买的农产品，按买价的13%抵扣。 B、小规模纳税人：增值税一律计入成本。 　　 自制的存货 　以制造过程中的各项实际支出确认为实际成本。 委托外单位加工完成的存货 　　以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用、以及按规定应计入成本的税金确认为实际成本。商品流通企业委托外单位加工的商品，应以加工前商品的进货原价、加上加工费用和按规定应计入成本的税金确认为加工后商品的实际成本。 投资者投入的存货 　　　投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　 接受捐赠的存货 捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费，确认为实际成本。 如果捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其实际成本： (1)同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。 (2)同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 6．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货 企业应当对受让的非现金资产抵偿债务取得的存货按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的存货的公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 　　 以非货币性交易换入的存货 采用公允价值计量模式的： 非货币性资产交换同时满足下列规定条件的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质； 2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： 　　支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 采用账面价值计量模式的： 未同时满足上述规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： 支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相