4-小企业会计准则与税法差4-小企业会计准则与税法差异4-小企业会计准则与税法差异4-小企业会计准则与税法差异.ppt

中共国家税务总局党校 中共国家税务总局党校 小企业会计准则与税法差异 《小企业会计准则》与税法之间，在收入、成本费用列支和资产的处理等方面存在着一定的差异。 为了降低小企业的财务调整成本，充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息质量的需求。 小企业会计准则与税法差异 《小企业会计准则》的制定，应在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，实行会计与税收能够协调的尽量协调。 如：与企业所得税允许扣除的资产界定标准基本相同，消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差异。 小企业与小型微利企业界定 定量界定 原来 ：国经贸中小企[2003]143号 目前 ：工信部联企业〔2011〕300号 小型微利企业是指： 1.制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 100 人, 资产总额不超过 3000 万元； 2. 非制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 80 人, 资产总额不超过 1000 万元。 财税〔2011〕117号 资产处理与税法规定的协调 1.资产方面，《小企业会计准则》可不要求计提资产减值准备 税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。 《小企业会计准则》可不要求小企业计提资产减值准备，这不仅降低了小企业财会人员的做账难度，而且也最大程度地与税法相协调。 2.资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准 货币资金 1.货币资金的核算税法是认同的。 2.企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等现金损失： 财税[2009]57号： 税务总局公告2011年第25号 货币资金 财税[2009]57号：本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 　　二、企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。 　　三、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。 　　 货币资金 财税[2009]57号： 四、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。 　　 货币资金 国家税务总局公告2011年第25号 　　第十九条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。 　　 短期投资 短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 短期投资 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 短期投资与税法的差异 无差异: 1.持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收益，税法也是确认投资收益。 2. 《小企业会计准则》不计提短期投资跌价准备, 免税规定： 国债利息免税：总局公告2011年第36号 财税[2011]76号 关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知 财税[2011]99号关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知 应收及预付款项 应收及预付款项会计与税务处理的差异主要体现在坏账准备的提取。 《小企业会计准则》对坏账损失的规定与税法的规定统一起来，也就是说，企业不能预先计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 坏帐损失确认六条件：准则第十条与财税[2009]57号规定一致及25号公告22—24条执行 应收及预付款项 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：　　（一）相关事项合同、协议或说明；　　（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；　　（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（