冈部孝好訳、FASB,FAS157公正価値测定.docVIP

公正価値測定 FASB, USA Statement No. １５７、”Fair Value Measurement,” (Issue Date 9/06) 目的 本ステートメントは公正価値を定義し、公正価値を測定するフレームワークを構築し、そして公正価値測定についての開示を拡張する。適用可能な場合には、本ステートメントは、一般に認められた会計原則(GAAP)の範囲内にある関連する指針を単純化し、そして明文化する。 財務会計と報告の基準 範囲 本ステートメントは、公正価値測定を要求または許容する（本ステートメント以外の）他の会計規定1のもとで適用される。ただし、次を除く。 a.　本ステートメントは株式ベースの報酬支払取引に向けた会計規定、つまり株式ベースの報酬支払取引に向けたＦＡＳＢ第１２３号（２００４年に改訂）「株式ベースの報酬支払い」とその関連解釈会計規定のもとでは適用されない。 b.　本ステートメントは、本ステートメントの範囲内にある、会計規定における公正価値測定に対する実行可能性の例外を除り除くわけではない2。 本ステートメントは、公正価値に類似するが、公正価値を測定することを意図していない公正価値測定を要求または許容する会計規定のもとでは適用されない。次を含む。 a.　公正価値についてのベンダー特定的で客観的な証拠にもとづくような、あるいは証拠を利用するような測定を許容する会計規定3。 b.　ＡＲＢ第４３号第４章、「棚卸資産評価」。 c.　補遺Ｄは、本ステートメントの日時に存在する、本ステートメントの範囲内にある会計原則審議会（ＡＰＢ）とＦＡＳＢの規定を列挙している。補遺Ｅは、本ステートメントにより修正されるこれらＡＰＢとＦＡＳＢの規定を列挙している。 測定 公正価値の定義 5.　公正価値とは、測定日における市場参加者の間の通常の取引において、資産を売るために受け取るであろう価格、あるいは負債を移転するために支払うであろう価格である。 資産と負債 6.　公正価値測定は、特定の資産または負債に対するものである4。したがって、測定は資産または負債に特定的な属性を、たとえば資産または負債の状態と（または）位置を、もしあれば資産の売却または使用に加えられている制限を考慮しなければならない。資産または負債は、孤立した資産または負債（たとえば金融商品とか営業資産）かもしれないし、あるいは１グループの資産と（または）負債（たとえば１資産グループ、報告単位、あるいは１事業）かもしれない。資産または負債が孤立した資産または負債なのかそれとも１グループの資産と（または）負債なのかは、その会計のユニット(unit of account)に依存する。（本ステートメント以外の）他の会計規定を適用する目的のために、どの水準にまで資産または負債が統合される（または分解される）のかを参照することによって、測定されるものを会計のユニットが決定する。資産と負債のための会計のユニットは、パラグラフ２７に述べられる場合を除いて、他の会計規定の条項に従って決められなければならない。 価格 7.　公正価値測定は、測定日において資産を売るか負債を移転する市場参加者の間の普通の取引おいて、資産または負債が交換されることを仮定する。普通の取引というのは、測定日に先立つある期間の間に、市場に露示されていることを仮定しており、かかる資産や負債を含む取引に通例的で習慣的になっているマーケティング活動をする余地のある取引である。つまり、それは、強制された取引（たとえば強制された清算とか破綻時の売却）ではない。資産を売るか負債を移転する取引は、測定日における仮想上の取引であり、資産を保有しているか負債を負っている市場参加者の観点から考察されている。したがって、公正価値測定の目的は、測定日において資産を売るために受け取るであろう、あるいは負債を移転するために支払うであろう価格（出口価格）を決定することである。 主要な（最も有利な）市場 8.　資産を売る、あるいは負債を移転させる取引は主要な市場(principal market)でおきると、あるいは主要な市場がない場合には資産または負債にとっての最も有利な市場でおきると、公正価値測定は仮定する。主要な市場というのは、資産または負債にとって最大の量と活動水準をもって、報告主体が資産を売るか負債を移転させるであろう市場である。最も有利な市場というのは、それぞれの市場における取引コストを考慮した後において、資産に対して受け取るであろう金額を最大化させる価格をもって、あるいは負債を移転させるのに支払うであろう金額を最小化する価格をもって、報告主体が資産を売るか負債を移転させるであろう市場である。い