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纳税实务 二、企业所得税的特点 一、纳税人 一、纳税人 一、纳税人 一、纳税人 三、税率 【【计算举例6-1】某商贸公司从业人数为35人，资产总额为850万元。2007年该企业亏损（经税务机关审核后的亏损数字，而非会计中的亏损）25万元，2008年该企业弥补亏损前应纳税所得额为45万元。则该企业适用的税率是多少？ 解析： 该企业可以先用2008年的45万元应纳税所得额弥补上一年度的25万元亏损，用弥补亏损之后的应纳税所得额20万元确定适用税率。由于该商业企业年应纳税所得额为20万元；从业人数35人，未超过80人；资产总额850万元，未超过1000万元，符合小型微利企业的条件，所以适用的税率为20%。 【计算举例6-2】某企业2008年的销售收入为8000万元，实际支出的业务招待费为38万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？ 解析： 业务招待费发生额的60%为22.8万元 税前扣除限额=8000×5‰=40万元 【计算举例6-3】某企业2008年的销售收入为8000万元，实际支出的业务招待费为80万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？ 解析： 业务招待费发生额的60%为48万元 税前扣除限额=8000×5‰=40万元 【计算举例6-4】某中国企业在A、B两个国家设有分支机构，其应纳税所得额情况如表6-1所示： 【计算举例6-5】某法国服装公司在中国设立了生产基地，2008年该法国服装公司将一项商标使用权提供给中国某服装企业使用，获得特许权使用费300万元。请计算该公司应纳的预提所得税。 解析： 该法国公司虽然在中国设立了机构、场所，但其取得的特许权使用费所得300万元与其所设机构、场所没有实际联系，因此应该以全额为应纳税所得额，按照10%的税率缴纳预提所得税。 应纳的预提所得税=300×10%=30（万元） 【计算举例6-6】某创业投资企业采取股权投资方式在2006年10月1日向某未上市的中小高新技术企业投资1500万元。2006年该创业投资企业应纳税所得额为3000万元；2007年为4500万元；2008年为5000万元。请问该创业投资企业应该如何缴纳企业所得税？ 【计算举例6-8】某国有公司2008年度境内应纳税所得额为2000万元，其在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额为600万元，其中生产经营所得500万元，税率40%，特许权使用费所得100万元，税率为20%；B国分支机构当年应纳税所得额为400万元，其中生产经营所得为250万元，税率30%，租赁所得为150万元，税率为10%。 请计算该公司境内、境外所得汇总缴纳的所得税额。 【计算举例6-8】解析： （1）公司境内、境外所得应纳所得税总额=（2000+600+400）×25%=750（万元） （2）A国分支机构在境外已纳税款=500×40%+100×20%=220（万元） 来源于A国所得税款抵免限额=750×600÷3000=150（万元） 因为境外已纳税款220万元大于抵免限额150万元，应该按抵免限额抵免，即汇总纳税时抵免150万元。 【计算举例6-8】解析： （3）B国分支机构在境外已纳税款=250×30%+150×10%=90（万元） 来源于A国所得税款抵免限额=750×400÷3000=100（万元） 因为境外已纳税款90万元小于抵免限额100万元，应该按境外实际缴纳税款抵免，即汇总纳税时抵免90万元。 （4）境内、境外汇总应纳所得税税额=750-150-90=510（万元） 【计算举例6-9】天宁公司是一家按照核定应税所得率征收企业所得税的公司，采用按收入总额的一定比例核定应纳税所得额缴纳所得税的方法，主管税务机关为其核定的应税所得率为10%。2008年该企业的收入总额为657300元。 请计算该公司应纳的企业所得税。 解析： 应纳税所得额=657300×10%=65730（元） 应纳税额=65730×25%=16432.5（元） 第六节 企业所得税应纳税额的计算 第六节 企业所得税应纳税额的计算 第六节 企业所得税应纳税额的计算 三、核定征收所得税 1.核定征收企业所得税的适用范围 （1）依照税收法律法规规定，可以不设账簿或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的； （2）只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的； （3）只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实，但收入总额不能准确核算的； 第六节 企业所得税应纳税额的计算 三、核定征收所得税 （4）收入总额和成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的； （5）账目设置和核算虽符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；